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1、1江江西西工工业业职职业业技技术术学学院院2013 届届会会计计电电算算化化专专业业 毕毕 业业 论论 文文题题 目：目：论财务会计报告的局限性论财务会计报告的局限性姓姓 名：谢妙聪名：谢妙聪学学 号：号：2010088020100880班班 级：级：1010 级会计电算化（级会计电算化（3 3）班）班系系 别：经管分院别：经管分院指导教师：丁佳佳指导教师：丁佳佳2目目 录录1 财务会计报告的叙述-3 1.1 财务会计报告的内涵-3 1.1.1 财务会计报告的作用-3 1.2 财务会计报告存在的局限性-3 1.2.1 财务报表的局限性-3 1.2.2 财务报告的形式与内容矛盾-3 1.2.3
2、财务报告对无形信息揭示不足-4 1.2.4 财务报告对非财务信息披露不足-4 1.2.5 财务报告缺乏前瞻性-4 1.2.6 财务报告的时效性滞后-4 2 财务报告局限性成因-5 2.1 从会计信息提供者的角度分析-5 2.1.1 是分析对象自身的限制-5 2.1.2 会计信息需求者自身的理解能力是影响信息效用的一个因素-6 2.1.3 会计信息需求者的信息需求可能是不合理的-6 2.2 从会计信息使用者的角度分析-6 3 改进财务会计报告的措施-7 3.1 丰富财务报告内容-7 3.2 编制专用财务报告及全面收益表-7 3.3 提高财务报告的及时性-7 3.4 改进会计计量模式-7 3.4.
3、1 多栏式报告模式-8 3.4.2“事项”报告模式和数据库会计模式-8 3.4.3 差别报告模式-8 参考文献-9 3论财务会计报告的局限性谢妙聪（江西工业职业技术学院，江西南昌330039）【摘摘 要要】： 财务报告从产生到今天，已有七十年左右的历史，进入二十一世纪以来， 随着我国商品经济的发展，知识经济大环境的会计环境与财务报告产生时的会计环境产生 了很大的变化，科学技术的飞速发展，电子技术的突飞猛进；企业经营风险加大，不确定 性信息增加，企业间竞争越发激烈；全球化合作浪潮的掀起，传统财务报告已经逐渐体现 出其自身的局限性，它已经无法满足财务报告使用者的需求。针对新环境下财务报告存在 的局
4、限性，本文通过对现行财务报告的局限性研究得出了几点改进措施，使财务报告的内 容更加完善。 【关键词关键词】： 财务报告 会计 局限性 财务状况 1 1 财务会计报告的叙述财务会计报告的叙述 1.1 财务会计报告的内涵 财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的 经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应该在财务报告中 披露的相关信息和资料。其中财务报表由报表本身及其附注两部分构成。附注是财务报表 的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表、所有者权益变 动表等，而它们是我国现行财务报告体系的主要报表。 1.1.1 财务
5、会计报告的作用企业的财务状况和经营成果最终体现在财务会计报告上，所以财务会计报告是企业经 营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息 来源。在现代企业制度下，企业的所有者或投资者、债权者或经营者，以及政府管理部门 和社会监督部门的官员等，要与企业发生投资、借贷、交易、管理、监督等活动，都需要 依据财务报告信息对企业状况进行分析。其主要意义是为投资人、债权人和其他财务财务 会计报告信息使用者提供对决策有用的财务会计资料信息，有助于明确企业管理者的经营 管理责任，不断提高经营管理水平，评价和预测未来的现金流量，尤其是政府部门进行宏 观经济管理，制定财务会计政策，
6、促进社会资源的合理配置，为国家和社会公众服务。 1.21.2 财务会计报告存在的局限性财务会计报告存在的局限性 1.2.1 财务报表的局限性财务会计报表内容的局限性。主要体现在，第一，财务报表由于制度原因，保密原因 或规范原因等，不能提供详尽的因素分析数据，如各成本项目数据，材料消耗、人工消耗 数据等；第二，财务报表不能反应企业未来将要发生的事项，只是对历史情况的反映；第 三，财务报表不能反映企业采用的具体会计原则和会计方法，如在存货计价方法方面和折 旧方法方面，不同的企业可根据要求采用不同的方法。财务报表的编报通常是按月进行的，有些报表时按年进行的，且报表形成是时间与报 表内容的时间之间又存
7、在一段距离，因此，财务报表信息并不能反映 分析企业的真实情况。尤其在当今竞争激烈，情况瞬息万变的时代，明确报表时间的局限 性是十分重要的。 1.2.2 财务报告的形式与内容矛盾财务报告是以货币作为计量手段来反映企业经营状况的。货币表述是形式，企业经营 是内容，二者的对立统一，构成了财务报告形式与内容的矛盾。主要表现是：其一，货币 形式无法反映企业经营状况的全部内容，企业作为复杂的实体系统，其人力、财力、物力4的实体性流动是主体，它们本身毕竟不是一般等价物，而且也可以从其他角度，以其他形 式来计量，这些形式计算的结果，并不总是与货币计量相一致，可以说，不一致是绝对的， 一致是相对的。其二，货币作
8、为统一计量单位是建立在货币本身价值不变这一假设基础上 的，但现实货币在其运动中其价值量是经常变动的，有时变动幅度很大，这就不能不使财 务报告的货币表述偏离企业实际进行的价值变动。其三，财务报告以货币计量掩盖着诸多 企业经营活动中不能用货币计量的事实。 1.2.3 财务报告对无形信息揭示不足现行财务报告偏重于揭示存货、机器设备等有形资产的财务信息，而对知识资本、人 力资源、自创商誉等无形资产的财务信息揭示不足。现行法律规定，无形资产的投资比例 不得超过注册资本的 20%，实事上由于企业竞争激烈程度的加剧和经营风险的不确定，债 权人、投资人，以及相关利益集团迫切要求企业披露无形资产的相关信息，以更
9、好的有利 于财务信息使用者的经营决策。这些信息反映了企业未来的潜力，发展前景，对财务报告 使用者非常有用。所以，会计必然要转向无形资产和人力资源的确认、计量、记录和报告，以增加会计信息的有用性。 1.2.4 财务报告对非财务信息披露不足现行财务报告披露偏重于财务信息的披露，而对非财务信息的披露不足。但非财务信 息不仅是企业管理者的有关政府部门了解企业， 并加强对企业管理所需要的其他信息，也 是投资者、债权人等其他利害相关者分析未来企业发展前景所必需的信息。非财务信息的 披露与否，对会计信息使用者进一步了解和分析企业的财务状况和经营成果起到了很大的 作用。所以，从实现财务报告决策有用目标的角度来
10、讲，企业应该将相关的非财务信息作 为我国财务报告体系的有机组成部分。再者现行财务报告偏重反映企业历史经济活动的财 务信息，而对未来经济活动的披露不足，缺乏前瞻性。我们经常可以看到有的企业提供的 财务报告展示过去的辉煌业绩，但随后经营状况却直线下降，而投资者也往往受现行财务 报表的蒙骗遭受损失，但目前的财务报表却无法披露这些与企业有关的各种不确定信息。 现行财务报告时标准化的通用报告，即向不同的信息使用者提供格式、内容相同的财务报 告，这难以满足财务信息使用者对信息需求的多样性和特殊性。在人类步入信息时代的今 天，随着计算机网络和通讯技术的发展，改变现行财务报告体系单一的披露方式，不仅成 为可能
11、，也成为必然；传统以行政隶属关系为基础的逐级上报的通用性的财务报告制度已 难以完全适应变化的经济环境。因此，如何妥善解决信息使用上的差异问题对未来信息披 露形式提出了挑战。同时现行财务报告体系披露方式不够完善，表外信息披露不充分、不 规范。表外信息不能在财务报表中披露，但对企业来讲又是十分重要的，是财务报表必要 的补充。而作为一个完整的财务，未能在报告中全部列示信息对用户决策影响重大，因此 对表外信息的披露是非常必要的。 1.2.5 财务报告缺乏前瞻性现行财务报告偏重于反映企业历史经济活动的财务信息，而对未来经济活动的披露不 足，缺乏对未来经营风险和不确定性的反映，而作为报告的使用者更关心企业
12、的未来，以 历史成本为基础的现行财务报告，不能客观反映会计期末资本的真实价值或现行价值、变 现价值，不考虑不同程度的通货膨胀和资金时间价值。随着我国资本市场的日益发展和完 善，不确定信息比以前更多，更为突出，缺乏前瞻性的财务信息将影响企业财务信息的决 策相关性和信息有用性。 1.2.6 财务报告的时效性滞后在信息时代，信息作为一种商品，其价值不仅是体现于其内容，很大程度上也取决于 及时与否。对于会计信息的使用者来说，信息披露和传递越快越好，企业年度财务报告在 年度终了后 4 个月内对外提供，其信息是四个月以前的财务状况。因此，中国证监会自52002 年起要求所有上市公司在季度终了后 60 天内
13、提供季度财务报告，以中期报表弥补年 报时间间隔过长的缺陷。及时有效的信息为商家带来滚滚利润，而延迟之后信息可能导致 商家丧失商机。而现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性。会计环境的变化 导致财务报告使用者的需求发生变化，而财务报告的目标就是要满足财务报告使用者的需 求，鉴于财务报告本身的局限性以及客观经济环境的变化，财务报告应改进。 编制专用财务报告，实现标准化的通用报告按编制专用报告转变，满足财务信息使用 者对信息需求的多样性和特殊性要求。通过专用财务报告，企业即可以满足不同用户的特 殊需求，又可以避免因为广泛性对外披露给企业产生的负面影响。通过电子介质等手段提高财务报告的及时性，实现从定期信息揭示向定期信息与实时 息揭示并存转变。实时报告时指企业通过计算机网络
