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1、会计从业考试基础知识复习指导 1 2007-12-28 12:30:27-1、会计六大要素：资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润2、资产=负债+所有者权益（反映一定时日的财务状况，对企业资金运动的静态反映，是构 造资产负债表的理论基础，也是复式记账法的理论基础；是会计的基本等式也是恒等式）资产=权益（权益分为负债、所有者权益）3、利润=收入费用（反映一定时期内的经营成果，对企业资金运动的动态反映，是构造利 润表的理论基础）4、会计科目按其所归属的会计要素分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本 类、损益类成本类：生产成本、制造费用损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主
2、营业务成本、其他业务支出、营业 外支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、公允价值变动损益、资产减值 损失、所得税费用（期间费用：销售、管理、财务费用）费用、成本类账户结构与资产类账户结构类同，即借方登记增加数，贷方登记减少数，余额 一般为 0，若有余额在借方。收益类账户与负债和所有者权益类同，即贷方增加，借方减少，余额一般为 0，若有余额在 贷方。应交税费属负债类且为流动负债（含所得税） 借：所得税费用 （两者在此情况所得税费用为损益类 贷：应交税费所得税 下是同增的）5、比较经典的会计分录练习1 生产产品领用材料 50000 元，车间一般耗用材料 3000 元2 以银行存款支付
3、短期借款利息 1000 元3 以银行存款支付销售费用 2000 元4 发生营业外支出 3000 元，以银行存款支付5 将当月制造费用 5000 元转入生产成本6 完工产品 30000 元验收入库7 结转已销售产品成本 20000 元8 将上述业务所涉及的损益类账户金额转结至本年利润答案：1.借：生产成本 50000 2.借：财务费用 1000 3.借：销售费用：2000制度费用 3000 贷：银行存款 1000 贷：银行存款 2000贷：原材料 530004.借：营业外支出 3000 5.借：生产成本 5000 6.借：库存商品 30000贷：银行存款 3000 贷：制度费用 5000 贷：生
4、产成本 300007.借：主营业务成本 20000 8.借：本年利润 26000贷：库存商品 20000 贷：财务费用 1000销售费用 2000营业外支出 3000主营业务成本 20000 15、待处理财产损溢“管理费用”：（1）现金短缺（2）存货盘盈（3）存货盘亏：定额内的自然损耗计量收发差错，管理不善现金长短款处理 短缺由责任人赔偿计入“其他应收款” ；无法查明记入“管理费用”长款属应支付他人记入“其他应付款” ；无法查明原因“营业外收入”如：短缺的未查明原因 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金查明原因 借：其他应收款/管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢长款未查明原因
5、 借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款/营业外收入存货盘盈盘亏处理 盘盈冲减“管理费用” 盘亏“进项税额转出”盘盈 未查明原因 借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用盘亏 未查明原因 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（=成本+进项转出）贷：原材料（=成本）应交税费应交增值税（进项税额转出） （成本* 税率）查明原因 借：管理费用/营业外支出/其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢固定资产盘盈盘亏处理 盘盈 固定资产入账价值应是 原值累计折旧盘亏 固
6、定资产入账价值不能去掉累计折旧盘盈做营业外收入=原值累计折旧盘亏做营业外支出=原值累计折旧盘盈 未查明原因 借：固定资产（=原值累计折旧）贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢查明原因 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：营业外收入盘亏 未查明原因 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产查明原因 借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理财产损溢 借：尚未处理的各种财产的净损失 贷：尚未处理的各种财产的净溢余批准处理的各种财产的净溢余 批准处理的各种财产的净损失 16 银行存款余额调节表未达账有四种情况：1.企业已收银行未收 2.企业已付银行未付 3.银行已收
7、企业未收 4. 银行已付企业未付企业和银行双方都在各自金额的基础上加（或减）对方已记账，自己尚未记账的未达账项 （包括增加额和减少额）17 错账更正法 P139 三种方法（1）划线更正法（2）红字更正法（3）补充登记法（蓝色笔）*登账后，记账凭证无误纯属登记时文字或数字上的错误可采用划线更正法更正。*登账后，发现记账凭证有误的（记账凭证上的会计科目、借贷方向、金额错误的）采用红 字更正法*登账后，发现记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额大于应记金额， 可将正确金额与错误金额之差填制一张红字凭证，将错误部分冲销*登账后，发现记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额
8、小于应记金额， 可用补充登记法更正错误。18 会计中只有以下几种情况才能使用红笔（红色墨水或碳素笔）（1）根据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录（2）在只设借方或贷方专栏的账页中登记减 少数（3）在三栏式账户的余额前如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额（4）结账划 线 P145（5）统一会计制度规定的其他内容19 结帐方法：红色笔（月末上下行划单红色线；年末下行划双红色线）（1）月度：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方、贷方发生额和期末余额；在摘要 栏内注明“本月合计”或“本月发生额及期末余额”字样，并在该行上下划通栏单红线。对 需要逐月结转累计发生龙活虎额的账户，在计算本月发生额及期末
9、余额后，还应在下一行增 加“本年累计”或“本年累计发生额” ，并在下面划通栏单红线。（2）季度，半年度结账方法一下，结出本季度（本半年度）发生额合计数，在摘要栏内注 明“本季累计” （本半年累计） ，并在该行下划通栏单红线。（3）年度结账：应结出本年四个季度的发生额合计数，记入第四季结的下一行，在摘要栏 内注明“本年累计”字样，并在该行下划通栏双红线，表示年末封账。20 资产负债表 注意的几点P17 货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款（不含商业 汇票存款）P181 应收票据不能反映在“货币资金”项目，只能在“应收账款”中反
10、映累计折旧用于固定资产 累计摊销用于无形资产坏账准备分为应收账款和其他应收账款计提的。资产负债表编制方法（一） （二） （三）（一） 根据总账余额直接填列：应收股利，短期借款，应付票据（二） 根据总账余额计算填列“货币资金”项目=现金+银行存款+其他货币资金“其他应收款”项目=其他应收款计提坏账准备“存货”项目=在途物资+库存商品+生产成本存货跌价准备“固定资产”项目=固定资产累计折旧固定资产减值准备“无形资产”项目=无形资产累计摊销无形资产减值准备（三）根据明细账余额分析填列应收账款=（应收账款+预收账款）借方合计坏账准备（中关于应收账款的部分）预收账款=（应收账款+预收账款）贷方合计应付账
11、款=（应付账款+预付账款）贷方合计预付账款=（应付账款+预付账款）借方合计待摊费用=待摊费用借方+预提费用借方+一年内到期的长期待摊费用预提费用=预提费用贷方+待摊费用贷方21 利润表的编制方法“营业收入”项目=主营业务收入+其他业务收入“营业成本”项目=主营业务成本+其他业务支出“营业税费”项目= 一般性税费反映在此项目中（增值税不能在此反映）“销售费用”项目反映企业在销售商品过程中发生的费用“管理费用”项目反映企业发生的管理费用“财务费用”项目反映企业发生的财务费用“营业外收入” “营业外支出”项目反映与生产经营无直接联系的各项收入和支出“所得税”费用项目反映企业按规定从本期损益中减去的所
12、得税利润表结构项目一、营业收入减：营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用（收益以填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以填列）投资净收益（净损失以填列）二、营业利润（损失以填）加：营业外收入减；营业外支出其中：非流动资产处置净损失（净收益以填列）三、利润总额（亏损总额以填列）减：所得税四、净利润（净亏损以填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益22 应付职工薪酬“应付职工薪酬工资”反映的是应付工资而不是实发，包括各种工资、津贴、补贴、资金实发工资=应付工资+代发款项代扣款项发放工资时，应从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费等） （记入“其他 应收款”
13、）或代扣的各种款（如养老保险金、住房公积金、个人所得税等） （记入“其他应付 款” “应交税费应交个人所得税” ） ，应根据“工资结算汇总表”中扣还或代扣款项的金 额 借：应付职工薪酬工资贷：其他应收款/其他应 付款应交税 费应交个人所得税职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财务会计部门借：现金贷：其他应付款练习分录：（1）结转代扣的社保基金款项 13173 元和代扣的个人所得税 1756 元借：应付职工薪酬工资 14929贷：其他应付款 13173应交税费应交个人所得税 1756（2）开出转账支票，向有关部六交纳上述代扣款项借：其他应付款 13173应交税费应交个人所得税 1756贷；银行存款 14929
