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1、2015 年注册会计师年注册会计师会计会计精选试题及答精选试题及答 案（二）案（二）1、单选题、单选题 2009 年 11 月 6 日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品 200 件。协议价为每件（不含增值税）5 万元，每件成本为 3 万元，代销合同规定，丙公司按 8 万元的单价销售给顾客，并且约定丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2009 年 11 月 20日发出商品，甲公司给丙公司开具增值税发票。2009年 12 月丙公司实际对外销售 60 件商品。2009 年 12月 31 日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品 60 件。 双方适用的增值税税率均为 17%
2、。2009 年甲公司委托丙公司代销业务的会计处理中，不正确的是（ ）。 A、应确认的收入为 300 万元 B、应确认的收入为 1000 万元 C、应确认的销售成本为 600 万元 D、应确认的增值税销项税额为 170 万元 【正确答案】A 【答案解析】本题考查知识点：代销商品的处理。 甲公司 2009 年应确认的收入20051000（万元）；应确认的增值税销项税额为 170 万元；应确认的销售成本=2003=600（万元）。 甲公司分录为： 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 丙公司分录为：
3、借：库存商品 1000 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1170 销售时： 借：银行存款 561.6 贷：主营业务收入（860）480 应交税费应交增值税（销项税额）81.6 借：主营业务成本（560）300 贷：库存商品 300 2、多选题 下列经济业务或事项，符合企业会计准则第 14 号收入规定的有（ ）。 A、销售材料取得的价款 B、出租无形资产收到的租金 C、商品售后按照回购日的公允价值回购 D、处置可供出售金融资产取得收益 【正确答案】ABC 【答案解析】本题考查知识点：收入的定义和分类。 本题考查的知识点是收入的范畴。 分录为： A.借：银行存款等 贷：其他业务
4、收入 B.借：银行存款 贷：其他业务收入 C.按照回购日的公允价值回购的，应在资产出售时确认收入： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 D.处置可供出售金融资产取得收益，计入投资收益，不属于收入范畴： 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益 3、多选题、多选题 下列属于让渡资产使用权确认收入的有（）。 A、出租包装物形成的使用费收入 B、经营租出固定资产取得的租金收入 C、因持有可供出售金融资产取得的现金股利 D、因取得债券投资取得的利息收入 【正确答案】ABCD 【答案解析】本题考查知识点：让渡资产使用权收入。 让渡资产使用权收入的内容：利息收入、使用费收入（企业让渡资产使用权形成的使用
5、费收入）、企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利。 4、单选题、单选题 在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，企业不正确的处理是（ ）。 A、如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收到的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本 B、如果已经发生的劳务成本预计不能够全部得到补偿，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，将其确认为当期损失 C、如果已经发生的劳务成本全部不能够得到补偿，则不应当在中期资产负债表日确认收入，但应当将
6、已经发生的劳务成本确认为当期费用 D、在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，不确认收入和成本 【正确答案】D 【答案解析】本题考查知识点：提供劳务收入。 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 5、多选
7、题、多选题 甲公司 203 年实现销售产品收入 500 万元，对应的成本为 300 万元；计提跌价准备 20 万元；持有的可供出售股票投资减值准备转回 30 万元；支付本期经营租入的办公楼租金 5 万元；出售专利权取得 50 万元净收益；计提不符合资本化条件的借款利息 2 万元；支付广告费 50 万元；支付管理人员工资 3 万元；车间设备维修支出 10 万元；因自然灾害造成存货净损失 5 万元。不考虑所得税等其他因素，下列计算正确的有（ ）。 A、其他综合收益金额为 30 万元 B、实现的营业利润为 140 万元 C、实现利润总额为 155 万元 D、综合收益总额为 185 万元 【正确答案】
8、ACD 【答案解析】本题考查知识点：利润的构成与核算。 其他综合收益30（万元）；营业利润200205250310110（万元）；利润总额110505155（万元）；综合收益总额30155185（万元）。 6、多选题、多选题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2014 年 12 月，发生如下业务： （1）1 日，向乙公司销售一批商品，售价为 100 万元（不含税），成本为 80 万元，由于乙公司是老客户，因此给予 5%的商业折扣。 （2）5 日，向丙公司销售一批商品，售价为 200 万元（不含税），成本为 150 万元，甲公司为鼓励丙公司及早结清货款，与丙公司约定了现金折扣
9、条件：2/10，1/20，n/30.假定计算现金折扣时考虑增值税。丙公司于 13 日支付了全部货款。 （3）20 日，11 月份向丁公司销售的一批商品出现质量问题，经协商决定给予丁公司 3%的销售折让。甲公司 11 月份已对该销售业务确认收入 150 万元，结转成本 90 万元。 假定上述业务均已开具增值税专用发票或红字增值税专用发票，不考虑其他因素，根据上述业务，则甲公司下列处理不正确的有（ ）。 A、甲公司 12 月份应记入“营业收入”的金额为 290.5万元 B、甲公司 12 月份应记入“营业成本”的金额为 203 万元 C、甲公司 12 月份应记入“财务费用”的金额为 4 万元 D、甲
10、公司 12 月份“应交税费应交增值税（销项税额）”的累计发生额为 24.65 万元 【正确答案】BCD 【答案解析】本题考查知识点：商业折扣的处理。 甲公司 12 月份应记入“营业收入”的金额100（15%）（事项 1）200（事项 2）1503%（事项 3）290.5（万元）；应记入“营业成本”的金额80（事项 1）150（事项 2）230（万元），销售折让不需要冲减成本；应记入“财务费用”的金额200（117%）2%4.68（万元）：“应交税费应交增值税（销项税额）”的累计发生额100（15%）17%20017%1503%17%49.385（万元）。因此选项 BCD 不正确。 7、单选题、单选题 下列有关建造合同收入确认与计量的表述中，不正确的是（ ）。 A、建造合同变更形成的收入应当计入合同收入 B、工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入 C、建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同 D、建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用 【正确答案】C 【答案解析】本题考查知识点：建造合同收入。 建造合同的收入确认要区分固定造价合同和成本加成合同，且其确认条件各不相同。
