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1、 *建筑管理处 * 20*年 *月 *日 建筑业营改增后 我省及我市现行计价依据 调整实施意见的解读 自 2016年 5月 1日起 ， 中国将全面实施营改增 ，营业税将退出历史舞台 ， 增值税制度将更加规范 。这是自 1994年分税制改革以来 ， 财税体制的又一次深刻变革 。 营业税税率 3% “ 营改增 ” 施工企业 增值税税率 11% 税率增加 8% 营业税，是对在中国境内提供 应税劳务 、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，是一种流转 价内税 。 增值税，是对在我国境内 销售货物 或 提供加工 、 修理修配劳务 ，以及 进口货物 的单位和个人，就其取得的
2、货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税，增值税的计税原理是基于商品或服务的 增值额 而征收的一种 价外税 。 建筑业营改增的必要性 1、加强税收管理，有利避免偷税漏税。 2、可避免重复征税。 3、利于固定资产更新。 4、保障抵扣链条完整。 主要内容 第一部分 建筑业营改增对工程计价的影响 第二部分 增值税下工程造价中的税金 第三部分 营改增后现行计价依据的调整 第一部分 建筑业营改增对工程计价的影响 主要体现在两个方面： 工程费用要素影响 工程计价体系依据的影响 营改增对工程计价体系依据的影响 计价 依据 建设工程计价定额 建设工程工程量清单计价规范
3、工程造价信息 基价要素调整 费用定额调整 全费用综合单价 规费、税金 要素价格信息 工程造价指数 工程造价指标 （一）对定额的调整 城市 内容 北京市 上海市 广东省 浙江省 基价要素调整 以 “ 元 ” 单位出现的摊销材料费乘以调整系数 租赁材料费乘以 机械费 、其他机具费 、 中小型机械费均乘以 上海 2000定额是 价税分离 的 ，不受 “ 营改增 ”影响 。 采用 综合扣税率 进行调整 ， 不含税价格 =材料价格 /(1+综合扣税率 ) 建筑用和生产建筑材料所用的砂 、土 、 石料等扣税率为 煤炭 、 农膜 、 草皮等为 其余材料 定额以 “ 元 ”为单位的材料费综合扣除率为 0，即
4、不做调整 。 以 “ 元 ” 为单位出现的摊销材料费 、 其他材料费 、 其它机械费均乘以调整系数 93%， 施工机械台班单价在扣除机上人工费和燃料动力费后乘以 95%， 目前尚未发布的均乘以 93%。 费用定额调整 企业管理费 ：房建工程是以 除税预算价 为计费基数乘以相应的费率。不同类别的工程采用不同的计费基数及费率，都做了详细的规定。 企业管理费 以分部分项工程、单项措施和丏业暂估价的 人工费 为基数，乘以相应费率。（丏业暂估价中的人工费按丏业暂估价的20%计算） 企业管理费 ： 除税管理费率 =定额管理费率 综合调整系数 以人工费、机械费之和为计算基础的乘以 人工费为计算基础的乘以 全
5、文明施工费 ：以分部分项费用为计算基础的乘以 人工费为计算基础的乘以 其他措施项目费 ：不做调整。 企业管理费以 人工费、机械费之和 为计费基数乘以调整后的相应费率。与北京类似，不同类别的工程采用不同的费率。 （二）对工程量清单的调整 工程量清单由原来的综合单价转变成全费用单价，规费和税金计入清单单价中。 （三）对工程造价信息的调整 要素价格信息 调整发布内容为 不含税价格 和 含税价格 。 工程造价指数 “营改增“试点后，工程造价构成费用均不含进项税额，而基期价格包含进项税额，与报告期计算口径不一致，因此应将 基期价格 做相应的调整。 工程造价指标 消耗量指标及人工费、规费、利润等不含进项税
6、额的费用指标不受影响，材料费、施工机具使用费、企业管理费、税金等 费用 指标 将产生较大变化。 工程造价信息 第二部分 增值税下工程造价中的税金 建标造 【 2014】 51号文 建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案 及建办标 20164号文 关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 调整原则： 根据增值税税制要求，采用“价税分离”的原则，调整现行建设工程计价规则。 工程造价 =税前工程造价 （ 1+11%）。 一、如何认识增值税下工程造价中的税金？ 营业税下： 工程造价中的税金工程项目应纳税额 应纳税额 =营业额 营业税税率 增值税下： 应纳税额 =销项税额进项税额 销项税
7、额 =销售额 税率 其中，销售额不包括销项税额（不含税） 销售额 =含税销售额 (1税率 ) 一、如何认识增值税下工程造价中的税金？ 增值税下， 建筑安装工程费中的税金 是指按照国家税法规定应计入建设工程造价内的增值税销项税额。 税金 税前工程造价 11%， 11%为建筑业增值税税率。 二、增值税下税金的计取能否达到“收支平衡”？ 建筑业企业取得增值税扣税凭证多，则向税务部门缴税少；取得增值税扣税凭证少，则向税务部门缴税多。 合理状态：发生进项税的费用均取得增值税专用发票可抵扣，不可抵扣部分已在工程造价中计取 11%的销项税。 三、我省 实施意见 对 增值税的计税方法的规定 增值税的计税方法，
8、包括 一般计税方法 和简易计税方法 。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 三、我省 实施意见 对 增值税的计税方法的规定 实施意见 规定： 2016年 5月 1日后，采用一般计税方法计价的建设工程应执行本实施意见。 采用简易计税方法计价的建设工程，可按合同约定或原计价依据执行，税金的计取执行财税部门的相关规定。 一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税： 以选择适用简易计税方法计税。 以选择适用简易计税方法计税。 以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： （ 1） 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在 2016年 4月 30
9、日前的建筑工程项目； （ 2）未取得 建筑工程施工许可证 的，建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016年 4月 30日前的建筑工程项目。 第三部分 营改增后现行计价依据的调整 “营改增”后对建设工程计价的调整 的必要性： 1、 营业税与增值税计算应纳税额的方法不同。 2、 营业税与增值税计算应纳税金的基础不同。 调整依据： 建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案 建标造 【 2014】 51号文 关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 建办标 【 2016】 4号文 我省计价依据调整办法： 按照“价税分离”的原则调整建设工程造价的计价规则。 增值税下的工程造价税前工程造价
10、（ 1 11%） 其中 11%为建筑业增值税税率。 税前工程造价为直接工程费、措施费、企业管理费、规费、利润之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。 调整的计价依据范围 全国统一房屋修缮工程预算定额安徽省综合价格 （土建、安装分册）； 2005“安徽省建设工程消耗量定额”综合单价； 2005 安徽省建设工程清单计价费用定额 ； 2005 安徽省建设工程清单计价施工机械台班费用定额 ； 2008 安徽省建筑节能定额综合单价表 ； 2009“安徽省建筑、装饰装修工程及安装工程（常用册）” 计价定额综合单价； 2010 安徽省城市轨道交通工程计价定额综合单价 ； 2011 安徽省建
11、设工程概算定额 （建筑、安装工程）； 2011 安徽省建设工程概算费用定额 ； 2012 安徽省抗震加固工程计价定额 。 增值税下，对工程计价的费用要素的调整 利润 人工费 规费 措施费 材料费 施工机具使用费 企业管理费 不涉及进项税额 涉及进项税额 根据建标 【 2013】 44号文的规定，建安工程造价按要素分为人工费、材料费、施工机具使用费、措施费、企业管理费、利润、规费和税金。 我省 实施意见 的规定 直接工程费包括：人工费、材料费、施工机械使用费 （）人工费 人工费不作调整。 我省 实施意见 的规定 （）材料费 增值税下的定额材料单价原定额材料单价 调整系数 定额材料调整系数见下表。
12、 定额材料种类 调整 系数 商品砼（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）、砂、土、石料、石灰、砖、瓦（不含粘土实心砖、瓦） 来水、树苗、花卉、草、藻类植物、林业产品、化肥、农药、农膜 他材料 定额材料价格组成内容包括： 材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等。 材料单价 （材料原价运杂费） 1+运输损耗率 (%) 1+采购保管费率 (%)。 材料单价调整方法及适用税率 序号 材料单价 组成内容 调整方法及适用税率 1 “两票制” 材料 材料原价、运杂费及 运输损耗费 按以下方法分别扣减。 料原价 以购进货物适用的税率 (17%、 13%)或征收率 (6%、 3%)扣减。 杂费 以接受交通
13、运输业服务适用税率 11%扣减。 输损耗费 运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。 材料单价调整方法及适用税率 序号 材料单价 组成内容 调整方法及适用税率 2 “ 一票制” 材料 材料原价和运杂费、 运输损耗费 按以下方法分别扣减。 料原价 +运杂费 以购进货物适用的税率 (17%、 13%)或征收率 (6%、 3%)扣减。 输损耗费 运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。 3 采购及保管费 主要包括材料的采购、供应和保管部门工作人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费及材料仓库存储损耗费等。 调整基本公式 为材料适用的平均税率；其中材料扣减系数）含税价格不含税价格CC v 两票制为例 材料名称 价格形式 单价 原价 运杂费 运输损耗费 采购及 保管费 （ 30%） 平均税率 含税价格 5 ( 不含税价格 5/(70% +30%/=“两票制”的
