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1、1外币折算外币折算 （4 分）分）外币交易的会计处理，主要包括：记账本位币的确定、外币交易从交易日至结算日折算汇率的选择、产生的汇兑差额的处理。第一节第一节 记帐本位币确定记帐本位币确定一、记帐本位币确定：一、记帐本位币确定：销售、采购、融资时，主要采用的货币即为记帐本位币。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币折算为人民币。（一）即期汇率和即期汇率近似汇率（一）即期汇率和即期汇率近似汇率1即期汇率通常是指中国人
2、民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。2即期汇率近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。（二）企业选定记帐本位币，应当考虑的因素有：（二）企业选定记帐本位币，应当考虑的因素有：1所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；2所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算； 3融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在
3、有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。【需要强调的是需要强调的是】 ，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种只有一种，该货币一经确定，不得改变货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化主要经济环境发生重大变化。（三）记账本位币变更的会计处理（三）记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日变更当日的即期汇率的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为
4、新的记账本位币的历史成本。二、境外经营记帐本位币的确定二、境外经营记帐本位币的确定（一）境外经营有（一）境外经营有 2 2 个方面的含义个方面的含义1企业在境外的境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。2当企业在境内在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。【总结】确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。境外经营的境外经营的 2 2 个条件：个条件：(1) 境外的境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。(2) 在境
5、内在境内选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。记账本位币不同于企业的记账本位币。（二）选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（二）选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性自主性；2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占有较大比重；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务否足以偿还其现有债务和可预期的债务。三、会计核算的基本程序三、
6、会计核算的基本程序1将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。2期末期末，将所有外币货币性项目货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。3结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。第二节第二节 外币交易日的会计处理、资产负债表日及结算日的会计处理外币交易日的会计处理、资产负债表日及结算日的会计处理一、会计处理原则一、会计
7、处理原则21对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币折算为记账本位币金额。2外币交易应当在初始确认初始确认时，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3企业收到投资者以外币投入的资本投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采采用交易日即期汇率折算用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额。4资产负债表日及结算日(1)货币性项目。A、货币性
8、项目企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分别为货币性资产和货币性负债，货币性资产货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等B、资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。(2)非货币性项目。 【口决口决】先折算，再计提减值先折算，再计提减值。A、非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目。如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资
9、产（股票、基金） 、固定资产、无形资产等。B、资产负债表日，以历史成本历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日交易发生日的即期汇率折算，不改变不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折可变现净值折算为记账本位币算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。若存货，且未发生减值，不涉及折算的问题。若存货，且未发生减值，不涉及折算的问题。5 5钱、债权、债务，帐户要写外币明细钱、债权、债务，帐户要写外币明细。6 6本位币采用实付款入帐；外币采用即期汇率；差额计入汇兑损
10、益，财务费用。本位币采用实付款入帐；外币采用即期汇率；差额计入汇兑损益，财务费用。7 7结算结算后当月月末的汇兑差额一定是汇兑差额一定是 0 0，因为在结算日已经反映了汇兑损益。8 8货币兑换业务中：银行存款外币账户，外币账户，一定是用中间价中间价折算；银行存款人民币人民币账户，用银行买入价和卖出价，买入价和卖出价，企业产生的一定是汇兑损失一定是汇兑损失。9 9交易性金融资产、可供出售金融资产交易性金融资产、可供出售金融资产对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分不进行区分，均作为投资收益投资收益进行处理。10可供出售外币非货币性项目（即股票投资）的公允价值变动和汇兑差额，均计入资本公积资本公
11、积。11交易性金融资产外币非货币性项目的公允价值变动和汇兑差额，均计入公允价值变动损益公允价值变动损益。给大家分享一点个人经验，注会考试那是一个题海战术，只有在考试前大量做题、训练才会有成功的把握，但是对于我们这些考试的人来说不是花时间做题、训练，而是找不到系统的复习资料，我考试的那会自己在网上到处找，也托朋友帮忙买，网上一搜有好多关于注会考试的资料，真题、模拟题等各种资料，我都不知道买什么好。那会真的着急啊，都快考试了，不知道怎么办，天天的个烦躁，快考试了，却不知道该怎么复习，不知道你有没有那种感觉，晚上也睡不着，总是静不下来看书。就这样过了一个多星期吧，自己没闲着，也在强迫自己看书，都报名
12、了，还是要考试的。后来无意间接触到了一个训练软件，感觉还可以。想用的朋友可以到这里下载，我做了超链接，按住键盘左下角 Ctrl 键，然后鼠标左键点击本行文字即可连接，就这么使着劲的练习了一个星期去考试，最后成绩出来了，考得还不错。二、会计处理二、会计处理（一）外商投入资本（一）外商投入资本1企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用采用交易日即期汇率交易日即期汇率折算折算。2外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额。3股本，不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额。
13、借：银行存款美元 贷：实收资本 股本 （发生日汇率）（二）外币兑换（二）外币兑换（1）卖出外币（当日即期汇率当日即期汇率）借：银行存款人民币 （外币买入价）*财务费用贷：银行存款外币 （外币即汇） （2）买入外币（当日即期汇率当日即期汇率）借：银行存款外币 （外币即汇）*财务费用贷：银行存款人民币 （外币卖出价）3【总结总结】：1企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用财务费用。2【强调强调】货币兑换业务中：银行存款外币账户，外币账户，一定是用中间价中间价折算银行存款人民
14、币人民币账户，用银行买入价和卖出价，买入价、卖出价是站在银行角度说的。买入价和卖出价，买入价、卖出价是站在银行角度说的。企业产生的一定是汇兑损失一定是汇兑损失。（三）应付帐款、应收帐款（三）应付帐款、应收帐款1应付帐款应付帐款（1）购入时：借：固定资产 （外币即汇关税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款美元 （外币即汇）银行存款人民币 （关税）（2）期末，计算汇兑差额：借：财务费用汇兑差额 外币（期末汇率即汇）贷：应付账款美元 （3）结算日：借：应付账款美元 【账面余额】 （外币期末汇率）贷：银行存款美元 （外币即汇）*财务费用汇兑差额 2应收帐款应收帐款（1）销售时：借：应收账款美元
15、 （外币即汇）贷：主营业务收入 （2）期末，计算汇兑差额：借：财务费用汇兑差额 外币（期末汇率即汇）贷：应收账款美元 （3）结算日：借：银行存款美元（外币即汇）*财务费用汇兑差额贷：应收账款美元 【账面余额】 （外币期末汇率）（4）结算后当月月末，汇兑差额0 【注意注意】：结算结算后当月月末的汇兑差额一定是汇兑差额一定是 0 0，因为在结算日已经反映了汇兑损益。（四）短期借款（四）短期借款（1）借款时：借：银行存款外币 （外币即汇）贷：短期借款外币 （2）期末，计算汇兑差额：借：短期借款外币 外币（期末汇率即汇） 贷：财务费用汇兑差额（3）还款：以人民币还款：以人民币还款：A A、还本金：、还本金：借：短期借款外币 外币期末汇率【账面余额】*财务费用汇兑差额 贷：银行存款人民币 （外币即汇）B、支付利息：借：财务费用利息费用 外币利息即汇 贷：银行存款人民币 以外币还款：以外币还款：A A、还本金：、还本金：借：短期借款外币 外币期末汇率【账面余额】贷：银行存款外币 （外币即汇） *财务费用汇兑差额B、支付利息：借：财务费用利息费用 外币利息即汇 贷：银行存款人民币 （五）非货币性项目（五）非货币性项目1对于以以历史成本历史成本计量的外币非货币性项目计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额不应
