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1、精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 1 / 21新合并会计报表准则合并范围变化及国际新合并会计报表准则合并范围变化及国际 比较比较下面是为您推荐的三篇新合并会计报表准则合并范围下面是为您推荐的三篇新合并会计报表准则合并范围变化及国际比较，更多新合并会计报表准则合并范围变化变化及国际比较，更多新合并会计报表准则合并范围变化及国际比较，关注毕业论文栏目。及国际比较，关注毕业论文栏目。摘要：伴随着社会主义市场经济的发展以及跨国上市摘要：伴随着社会主义市场经济的发展以及跨国上市公司发展壮大的需要，对上市公司及其子公司对合并财务公司发展壮大的需要，对上市公司及其子公司对
2、合并财务报表的编制要求越来越高，为改善企业尤其是上市公司的报表的编制要求越来越高，为改善企业尤其是上市公司的合并财务报表的质量，财政部修订并发布了新的合并财务报表的质量，财政部修订并发布了新的企业会企业会计准则第计准则第 3333 号号合并财务报表合并财务报表(以下简称新准则以下简称新准则) )，并，并要求新准则从要求新准则从 20162016 年年 7 7 月月 1 1 日起在全国范围内施行。值得日起在全国范围内施行。值得注意的是，新准则中对于合并范围进行了较大的修改，充注意的是，新准则中对于合并范围进行了较大的修改，充分借鉴了分借鉴了国际财务报告准则第国际财务报告准则第 1010 号号合并
3、财务报表合并财务报表(IFRS10)(IFRS10)的相关规定，反映了控制的实质，对会计实践有的相关规定，反映了控制的实质，对会计实践有着更大的指导作用。着更大的指导作用。关键词：控制关键词：控制; ;合并财务报表合并财务报表; ; IFRS10IFRS10一、新准则合并范围实现的突破一、新准则合并范围实现的突破( (一一) )改进控制的定义改进控制的定义新准则第七条强调新准则第七条强调“控制控制”构成的三要素为对被投资构成的三要素为对被投资者的权力、参与相关活动的可变回报以及能够行使权力影者的权力、参与相关活动的可变回报以及能够行使权力影响可变回报。这充分借鉴了响可变回报。这充分借鉴了 IF
4、RS10IFRS10 中中“控制控制”的定义。的定义。IFRS10IFRS10 规定：规定：“如果投资者对其所投资的实体享有可变回如果投资者对其所投资的实体享有可变回精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 2 / 21报，并且有能力通过其对被投资方的权力影响这些回报，报，并且有能力通过其对被投资方的权力影响这些回报，那么该投资方控制该被投资方那么该投资方控制该被投资方” 。这与我国的现行合并报表准则差异较大，因为我国的这与我国的现行合并报表准则差异较大，因为我国的现行准则中关于控制的定义是为一个企业能够决定另一个现行准则中关于控制的定义是为一个企业能够决定另一个企
5、业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。这借鉴国际会计委员会动中获取利益的权力。这借鉴国际会计委员会 19941994 发布的发布的IASB27IASB27 中所规定的中所规定的“控制控制”的定义。但随着会计理论与实的定义。但随着会计理论与实践的发展，践的发展， “控制控制”的定义也需要进行新的变革。的定义也需要进行新的变革。1 1、 “可变回报可变回报”代替现行准则中的代替现行准则中的“利益利益”新准则中的用词更加准确，使用新准则中的用词更加准确，使用“可变回报可变回报”代替现代替现行准则的行准则的“利益利益” ，
6、并在第十七条给出了可变回报的定义及，并在第十七条给出了可变回报的定义及基本评价方法。这一改变体现了风险与收益的辩证关系。基本评价方法。这一改变体现了风险与收益的辩证关系。现行准则中的利益不强调现行准则中的利益不强调“可变性可变性” ，利益一般指的就，利益一般指的就是正收益是正收益; ;而而“可变回报可变回报”不仅体现正的收益，也包括负的不仅体现正的收益，也包括负的损失。投资方不仅应分享被投资方产生的利益，也应当承损失。投资方不仅应分享被投资方产生的利益，也应当承担被投资方发生的亏损，即风险与利益并存。担被投资方发生的亏损，即风险与利益并存。“可变回报可变回报”的概念解决了在实务中的持续经营的资
7、的概念解决了在实务中的持续经营的资不抵债子公司合并与否的问题。在实务中会碰到资不抵债不抵债子公司合并与否的问题。在实务中会碰到资不抵债的子公司可能是母公司重要的原材料供应商、经销商或配的子公司可能是母公司重要的原材料供应商、经销商或配套厂家，套厂家， 或者具有或者具有“壳资源壳资源”重组价值。由于现行会计准重组价值。由于现行会计准则的规定不明确，使得母公司会千方百计支撑这类公司持则的规定不明确，使得母公司会千方百计支撑这类公司持续经营。续经营。精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 3 / 21这时母公司就可顺利地通过内部交易将成本、费用及这时母公司就可顺利地通过
8、内部交易将成本、费用及不良资产转嫁给子公司，从而夸大企业集团的财务状况和不良资产转嫁给子公司，从而夸大企业集团的财务状况和经营成果。但按照新概念也应将持续经营的所有者权益为经营成果。但按照新概念也应将持续经营的所有者权益为负数的子公司纳入合并财务报表的合并范围，这就有效地负数的子公司纳入合并财务报表的合并范围，这就有效地遏制了这种粉饰报表的行为。遏制了这种粉饰报表的行为。2 2、突出、突出“权利权利”的概念的概念在新准则中，在新准则中， “拥有对被投资方的权利拥有对被投资方的权利”是是“控制控制”定定义的第一个条件。同时在新准则的第九条、第十条、第十义的第一个条件。同时在新准则的第九条、第十条
9、、第十一条、第十二条中对拥有被投资方的权利进行了明确的解一条、第十二条中对拥有被投资方的权利进行了明确的解释，这些解释与释，这些解释与 IFRS10IFRS10 中的规定基本相同。中的规定基本相同。新准则第九条中新准则第九条中“权利权利”解释为解释为“投资方享有现有权投资方享有现有权利使其目前有能力拥有主导被投资方相关活动利使其目前有能力拥有主导被投资方相关活动” ，并指出，并指出“而无论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投而无论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权利资方的权利” 。这里的这里的“权利权利”突出一种突出一种“能力能力”和和“法律或合同赋法律或合同赋予的权利予
10、的权利( (如投票权、潜在投票权、其他合同安排中的权利如投票权、潜在投票权、其他合同安排中的权利等等)”)”的权力，即使主导相关活动的权利尚未行使。同时也的权力，即使主导相关活动的权利尚未行使。同时也强调这种权利的强调这种权利的“现时性现时性” ，只要投资方目前拥有主导被投，只要投资方目前拥有主导被投资方相关活动的权利，就视为投资方拥有对被投资方的权资方相关活动的权利，就视为投资方拥有对被投资方的权力。力。新准则第十条强调了投资方所享有权利的新准则第十条强调了投资方所享有权利的“共享性共享性”和和“排他性排他性” 。两个或两个以上投资方分别享有能够单方面。两个或两个以上投资方分别享有能够单方面
11、精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 4 / 21主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。的权力。也就是说，在众多的投资方中对被投资方的回报产生也就是说，在众多的投资方中对被投资方的回报产生最重大影响的相关活动的一方，拥有单一控制权，这种最重大影响的相关活动的一方，拥有单一控制权，这种“单一性单一性”就意味着只有这一个投资方是对被投资方施加就意味着只有这一个投资方是对被投资方施加控制的，只有这一个
12、投资方可以将被投资方纳入合并财务控制的，只有这一个投资方可以将被投资方纳入合并财务报表之中。报表之中。新准则第十一条和第十二条分别引入了新准则第十一条和第十二条分别引入了“实质性权利实质性权利”和和“保护性权利保护性权利”的概念。投资方在判断是否拥有对被投的概念。投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，并列举了判断某项权利是否为实质性权利是应考虑的所有并列举了判断某项权利是否为实质性权利是应考虑的所有相关因素。相关因素。因此这就意味着表决权可能不再是控制被投资方的决因此这就意味着表决权可能不再是控制被投资
13、方的决定性要素，若是投资方的表决权想控制被投资方，那么该定性要素，若是投资方的表决权想控制被投资方，那么该表决权必须为实质性权利。如被法院查封的被投资方，法表决权必须为实质性权利。如被法院查封的被投资方，法院会主导相关机构去清查账目，尽管投资方拥有多数表决院会主导相关机构去清查账目，尽管投资方拥有多数表决权，也不再具有控制权。权，也不再具有控制权。( (二二) )引入实质性控制的概念引入实质性控制的概念旧准则中对母公司控制被投资单位的规定是，母公司旧准则中对母公司控制被投资单位的规定是，母公司要享有被投资单位半数以上的表决权，或半数以下的表决要享有被投资单位半数以上的表决权，或半数以下的表决权
14、但同时满足四个条件之一的，也可以认为控制被投资单权但同时满足四个条件之一的，也可以认为控制被投资单精品文档2016 全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 5 / 21位。其中第一个条件是通过与被投资单位其他投资者之间位。其中第一个条件是通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权，第四个条件的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权，第四个条件是在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。从此是在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。从此规定中可以看出判断控制权的标准主要还是以表决权来决规定中可以看出判断控制权的标准主要还是以表决权来决定的。定的。但新准则
15、的第十四条增加了实质性控制的四条具体内但新准则的第十四条增加了实质性控制的四条具体内容，前三条与容，前三条与 IFRS10IFRS10 中的规定基本相同。投资方持有的表中的规定基本相同。投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度他投资方持有表决权的分散程度; ;投资方和其他投资方持有投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等股权证等; ;其他合同安排产生的权利其他合同安排产生的权利; ;被投资方以往的表决被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。权行使情况等其他相关事实和情况。( (三三) )引入委托代理关系引入委托代理关系投资方是通过享有被投资方的权利，主导其相关活动投资方是通过享有被投资方的权利，主导其相关活动而获得可变回报，这样这种主导作用越大，越能影响对被而获得可变回报，这样这种主导作用越大，越能影响对被投资方的权
