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1、1关于国内 XBRL 研究的文献综述与启示何异（西南财经大学会计学院 四川 成都 611130）摘摘 要：要：本文旨在通过对近年来我国关于XBRL期刊文献的综述，了解国内XBRL研究现状，并以此做出分 析，引起对于XBRL研究趋势的思考。通过提取国内具有代表性核心重要刊物中以“XBRL” 、 “网 络财务报告”为主题的106篇期刊和会议论文进行分类综述，得到基于XBRL语言研究中关于教育 、审计、内控、安全性及文献综述、实证分析方向还处于研究薄弱环节的启示。并结合我国实 际情况分析，得出云计算、ERP及内控制度的实现与XBRL应用推广有着重要联系。 关键词：关键词： XBRL；网络财务报告；文
2、献综述；研究现状；云计算Literature review and enlightenment of domestic research on XBRLHe Yi(School of Accountancy, Southwestern University of Finance and Economics, Chengdu 611130)Abstract: These instructions give you the basic picture of the domestic researches on XBRL in recent years. The author classifies
3、and analyzes these articles in statistical methods and gets some enlightenment on the trend of XBRL research. By extracting 105 journals and conference papers, which are published in high quality journals and on the theme of XBRL or IFR (internet financial reporting), the writer reaches the point th
4、at the studies on education, auditing, internal control, security, literature review, and empirical analysis are still lack of attention. Besides, the development of cloud computing, ERP (enterprise resource planning) and internal control is closely related to the application and popularization of X
5、BRL. Keywords: XBRL, IFR, literature review, current research, cloud computing 1 1 XBRLXBRL 介绍介绍XBRL (eXtensible Business Reporting Language)是可扩展商务语言的缩写。它是基于 XML (eXtensible Markup Language)可扩展标记语言产生的针对商务报告而设定的一种计算机通用语言，也 就是说 XBRL 是 XML 中特定的一种语言。它有着与 XML 相同的可被各种软件和系统识别的功能，可以有效 完成“商业信息编制、分析和交流”，达到低成本
6、、高效率地提供准确可靠商业信息的功能。 XBRL 最早是由美国注册会计师 Charles Hoffman 提出，并在全球范围内掀起 XBRL 应用和推广浪潮。 自 1998 年被 AICPA 重视后，XBRL 的发展受到多方注视，并受到各国争相学习与模仿。直至今日，全部的 美国上市公司都已被强制要求使用 XBRL 披露财务报告。尽管我国的 XBRL 发展较晚，但自 2006 年财政部 启动了 XBRL 项目以来，XBRL 的研究就受到财政部等机构的密切注视。到 2010 年，XBRL 中国地区组织成 为正式地区组织成员，标志着我国 XBRL 的进展的又一里程碑。 XBRL 技术构架主要由三部分
7、构成：XBRL 技术规范、XBRL 分类标准、XBRL 实例文档。其作用如图所2示：图表 1 XBRL 技术框架图（图片来源：XBRL 中国地区组织XBRL 入门 ）正如人们当初预期的那样，XBRL 的出现革新了财务信息采集的流程、整合了财务信息供应链，低成 本、高质量、广范围地完成会计报表要求，并加强了数据的可读性和有用性，实现了财务数据电子化交 流。2 2 我国研究我国研究 XBRLXBRL 现状现状目前，我国 XBRL 相关研究正处于初步发展阶段。正如我国研究 XBRL 资深学者张天西（2005）对我 国境内所有 72 家具有证券审计资格的会计师事务和 74 家不具有证券审计资格的事务所
8、进行了典型调查 和抽样调查结果显示，1.5%的事务所对 XBRL 知识有全面的了解；17.9%的事务所较为了解；41.8%的事务 所了解一般；26.9%的事务所知识在相关网站和期刊杂志上见过，但对具体内容了解不多；11.9%的事务 所在本次问卷调查之前没有听说过 XBRL（截至 2005 年 11 月）。在如此被动的形势下，中国会计学会从 2007 年开始向广大学者对“信息化下的会计、财务与审计问题研究”主题进行征文，并在年会中将其作 为主要议题之一进行探讨。经过几年的努力，第九届中国会计学会会计信息年会将 XBRL 研究推向高潮 （2010），当年公开发表的关于 XBRL 的期刊多达 130
9、 余篇。同年，XBRL 中国地区组织成为正式地区组织 成员，并建立了 XBRL 技术规范及通用分类标准。 虽然短短 5 年来中国不断适应国际准则，加快 AIS(会计信息系统)的完善，但不可否认，中国跟美国 等其他 XBRL 技术成熟国家相比还有长的路需要走。 为了更客观和定量地了解我国 XBRL 研究成果的现状，笔者深入搜索了中国学术期刊网络出版总库、 中国学术辑刊全文数据库、中国重要会议论文全文数据库、国家科技成果数据库等各类文献数据库，并 对“XBRL”、“网络财务报告”为主题的所有期刊和会议论文进行汇总，提取其中在国内具有代表性核 心重要刊物上发表的 106 篇进行深入分析，并分类综述，
10、并以表格的形式形象生动地呈现研究结果。表格 1 2000-2011 年 XBRL、IFR 国内文献数目汇总 XBRLIFR总样本 36592457总数表格 2 抽取 2006-2011 年 XBRL、IFR 国内核心刊物期刊及会议论文按年份分类汇总32011213 201022931 200910515 200861016 20079716 2006121325 总总数数6 61 14 45 51 10 06 6样本XBRLIFR-acca总样本表格 3 抽取 2006-2011 年 XBRL、IFR 国内核心刊物期刊及会议论文按主题分类汇总 (主题依据文献主要讨论论点或发现设定)主主题题安全
11、与风 险控制呈报方式 与平台建 设基本概念 与框架技术 （包括校 验、清洗 等）教育内控与信 息质量审计政策与监 管国外案例 研究综述应用及推 广个个数数514121925219630 百百分分比比5%13%11%18%2%5%2%1%8%6%28%表格 4 抽取 2006-2011 年 XBRL、IFR 国内核心刊物期刊及会议论文主要观点与结论明确XBRL基本框架与概念。详细论述了XBRL技术规范、分类 标准和实例文档的相关内涵。并进行XBRL本体论、认证方法 学体系及分类标准制定方面的探究。李立成（2008）；姚 靠华（2009）；杨周 南、朱建国、赵英吉 等（2010）等安全与风险控制呈
12、报方式与平台建设基本概念与框架XBRL易查阅、记录的功用使得政府机构如国资委对企业监管 与规范更加透明化。XBRL的应用不仅加强监察的质量和效 率，同时还可以有效避免信息传递层层传递过程中的失真问 题，满足提高企业运作效率、信息集成化与信息共享等各方 面要求，真正达成监督管理目标。凌兰兰、朱卫东 （2007）等由于XBRL的应用与实施，大量的财务数据信息集成，使得在 数据传输与保存过程中必须考虑许多安全因素及风险控制。 结合WSSM、SOAP等技术将XBRL文档转化为XARL文档进行传 输，保证数据安全。同时从企业内部网络安全控制与企业外 部基于web平台的网络服务两方面考虑，提出采用防火墙、
13、 加密、备份、身份识别等技术等来保证网络传输过程中的安 全。比较传统财务报表呈报方式与网络财务报告方式，得出基于 XBRL进行报告的必要性与优势（如低成本、高质量、高效率 、可重复使用等）。通过问卷调查方式对不同机构呈报方式 进行权重评分，比较我国与国外相对成熟的机构XBRL应用的 评分结果，得出我国信息披露改进建议。并分析比较实现 XBRL报告模式的三种方式：由ERP软件原生XBRL文档；利用 转换器生成XBRL文档；及手工录入生成XBRL文档。同时对我 国上市公司基于网络进行财务报告披露情况的实证分析，找 到我国公司规模与自愿披露之间的关系。建立数据仓库，利 用XBRL语言满足各利益相关者
14、的信息交换和各种格式转换要 求。代代表表文文章章李承为、黄嘉临 （2006）；凌兰兰、 朱卫东（2006） ；李建、 申自玉（2007）等董黎明(2006)；姚靠 华、胡爱萍 （2006）；杨黎明 （2007）；张育强 （2008）；聂萍、周 戴（2011）等主主要要观观点点主主题题政策与监管4（续表格 4）自2006年财政部启动了XBRL项目至2010年XBRL中国地区组 织成为正式地区组织成员,中国XBRL的进程日益加快并逐渐 与国际接轨。虽然目前我国在审计、银行、税收等系统还未 开始使用XBRL技术，但是中国XBRL技术规范及通用分类标准 的建立却是中国AIS发展史上的里程碑。XBRL语
15、言不仅能打 破国际信息共享的阻碍，同时也可以在各行各业满足各方利 益相关者的信息需求。我国在发展XBRL技术应用与推广过程 中，不仅要借鉴国际先进技术国家发展经验，同时要结合我 国具体国情来制定分类标准和规范，在制定、研究、规范与 应用推广过程中极大发挥XBRL语言的优越性。朱琳（2009）；杨海 峰,黄长胤,赵英吉 （2009）；彭屹松 （2011）等刘永泽、胡仁昱、伊 鸣 （2007）；薛林生 （2008）；刘玉廷 （2010）等对基于XBRL的财务数据传送校验模式的两种模式（单次校验 流程模式和两次校验流程模式）进行了比较和分析，并指出 只有在实例文档进行恰当校验后才能发挥XBRL文档准
16、确可靠 的优势，而在校验技术推广过程中，我们必须考虑数据提供 者的成本与效益。对于XBRL文档的存储，我们可以使用三种 方式：文件系统、关系数据库、原生XML数据库。通过对比 三种不同存储方式的优缺点，根据环境从不同角度采取相应 的方式。并深入探讨如何在用原生XML数据库进行存储的状 况下进行高效准确的查询检索。通过对美国等已经开始使用XBRL进行财务报表披露、审计、 税收等相关应用的国家的研究，依据我国特定经济、政治和 技术现状，得出我国应该如何推广应用XBRL技术的启示。分别从XBRL技术优势、认知、应用及推广等方面叙述了从 XBRL产生以来国内外学者重要著作的中心思想。同时对分类 标准的制定及审计鉴证两方面汇总国内学者的研究成果。卢馨、雷蕾 （2010）；明兆春、 万弢、那博（2010） 等毛华扬、王瑞华 （2008）；朱建国、 陈志勇（2010）；黄 敏、王震、杨诚等 （2010）等由于我国刚刚处于XBRL建设阶段，了解XBRL技术及概念的相 关人才缺乏，在建设基于XBRL的平台、软件过程中，还缺乏 大量专业人士。由于XBRL是一个连
