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1、摘 要： 随着 现代 企业 制度在我国的逐步建立和全球 经济 一体 化进程的推进，各行各业都在进行积极改革。作为现代企业内部制度的 重要组成部分的内部审计制度所面临的形势更为严峻。对我国内部审计 制度存在的 问题 进行了探讨，并针对现状提出一些看法及改进措施。 关键词： 现代企业制度；内部控制；内部审计制度；现代企业制度是指符合 社会 化大生产特点，适应市场经济体制需 要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家 法律 、 法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度1.随着现 代企业制度在我国的逐步建立，企业经营自主权的不断扩大，企业内部 审计开始倍受关注。1.内部审计存在
2、的主要问题 现代企业制度的核心是“产权明晰、权责明确、政企分开、管理 科学 ”，这 4 个方面都涉及到了企业的内部控制建设。因此，建立健 全内部控制制度能有力地促进现代企业制度的建立和完善。纵观内部控 制制度重要 内容 之一的内部审计制度，其现状不能不令人担忧。其主 要表现如下。1.1 内部审计所处外部审计环境不佳。具体表现为：法制不健全。 随着市场经济的 发展 和改革的深入，许多新情况、新问题不断出现， 而我国至今却还缺乏完整的内部审计法律保障，现有的关于内部审计的 法规依据主要是审计署关于内部审计工作的规定，其法律级别明显 偏低，内部审计的准则和工作规范等 目前 尚未规定，存在明显的滞后
3、现象。审计对象的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度，使审计人员 对事实真相难以做出准确判断。由于内部审计事项一般与企业生产经营 活动联系较为密切，涉及到企业生产经营的方方面面，一些敏感事项涉 及人事关系复杂，舞弊手段隐蔽2.1.2 我国内部审计职能单一，工作范围狭窄。随着现代企业制度的 建立，企业作为独立的法人主体，在经营机制上发生了巨大变化，其管 理模式也较传统的企业管理有本质上的差异。企业内部的管理以市场经 济为导向，向管理现代化和科学化方向发展，内部审计作为企业管理的 组成部分，其内在功能也应随之增强3.现阶段，我国内部审计的最主 要的职能是监督而不是评价，审计的主要目标是查错纠弊而不是对
4、企业 管理做出 分析 、评价和提出管理建议，审计的对象主要是 会计 报表、 账册、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入管理和 经营领域。因此无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。1.3 内部审计组织机构不健全，设置不合理。目前我国企业的监督 机构大部分只设有内部审计部门，而且基本都处于与其他职能部门平行 的地位，有些中小型企业甚至没有独立的审计部门，这就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内部审计机 构一般不对同处一级的总公司财务部门以及其他经营管理部门进行审计， 而只对二级企业进行审计；即便对总公司财务部门进行审计，通常也只 是流于形式，难以取
5、得满意的效果；更有甚者，有些部门从自身利益出 发，即便发现本公司的一些违法行为，特别是当面对领导人参与或法人 违纪时，也予默认而不进行纠正和披露。1.4 内部审计工作得不到应有重视和支持。由于我国内部审计是以 国家行政命令的方式自上而下组建起来的，现阶段的内部审计工作，主 要是事中事后的查错补漏，然而内部审计的真正任务，则是通过事前对 经济评价的审计调查 研究 ，及时向企业经营者反馈信息，增强经营者 的判断性和可执行性，促进其提高企业的科学管理水平，提高经济效益。 而实际上无论是企业领导还是内部审计人员都没有正确认识、充分重视 内部审计的地位和作用，未认识到建立内部审计的必要性，以致有一些 单
6、位出现随意撤消已建立的内部审计机构、精简内审人员的行为4.还 有不少企业的领导认为内部审计机构是在国家有关审计制度规定下设立 的，把内部审计机构当作是一种异己力量，从而排斥它，使其不能发挥 应有的作用。1.5 内审人员结构不合理，综合素质较低。内部审计应为企业的精 英部门，它的人员应是兼容 科技 与管理知识的，具有多元知识结构和 创造思维的高智能复合型人才。而目前我国内部审计人员的现状是：内 审人员结构不尽合理，整体水平不高，大多数内审人员是从原财务部门 分离出来的，独立性差，且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验， 缺乏必要的审计专业知识和技巧，识别风险、判断正误的能力较差，现 代审计技术
7、手段掌握不够， 计算 机审计几乎处于空白，且有的内审人 员职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑，难以适应新形势的需要。2.完善内部审计制度的措施 为了适应日趋激烈的竞争，加强内部控制建设已成为当务之急，而 内部审计建设又是内部控制建设的关键。针对我国内部审计的现状，笔 者认为应从以下几方面完善内审制度，使内审机构能更好地为企业服务。2.1 加快有关审计法规制度建设。当前世界上许多国家对内部审计 都有专门的法律规范，国际内部审计师协会也制定了内部审计标准等。 我国应抓紧制定、颁布内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部 审计执业规范，降低审计风险。众所周知，社会中的经济行为是靠法律 规范和制约的，法律法规的健全不单能使内审人员的行为得以规范，而 且可以有效地保护内审人员不受到伤害，更好地工作5.
