浅析我国审计收费对审计独立性的影响_4924

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2、事件到国际上的“安然”事件，最后都与注册会计师审计相联系，而 这些审计的失败都与注册会计师审计的独立性缺失有关。一、我国审计收费与审计独立性的现状我国审计收费与审计独立性的现状目前看来状况都不乐观。审计收费标准 尚未统一，而审计独立性在最近几年也逐渐暴露出很多严重的问题。1 审计收费的政策依据与现状国家计委于1999年12月22日颁布了中介服务收费管理方法，提出了 一些原则性的指导要求，其主要内容体现在以下三个方面：第一，审计收 费是执行政府指导下双方协商定价；第二，审计收费应在平均工时成本费 的基础上考虑必要的税金和合理的利润 并结合市场的供需进行分析：第三，审计收费应体现服务的复杂性、资质

3、 等级和事务所的社会信誉。但实际上并没有一个具体的细则规定。目前我 国审计收费的基本政策依据仍然是2002年7月颁布施行的中国注册会计 师职业道德规范指导意见。在第五章收费与佣金中，第二十七条至 第三十三条对审计收费做出了一些原则性的规定，但具体规定仍然由各地 方财政及物价部门制定。对于会计师事务所的审计收费标准，我国注册 会计师法没有做出明确规定。我国注册会计师行业的审计收费实行政府 定价模式，价格标准采取“固定价浮动百分比”、“固定价格”、“根据资 本和时间定价”等方式确定，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物 价部门联合制定。因而各地虽然原则相同，但是实际上缺少一个统一的收 费标准或要

4、求。2 我国审计独立性的现状近几年，由于“安然”事件的影响，审计行业受到了前所未有的关注及质疑 。随后安永遭到SEC指控更是让人们对审计业的信誉充满疑虑。无独有偶 ，我国国内在这段时期也爆发出大量审计虚假案件。如银广厦，中天勤在 对银广厦进行审计工作的同时还担任银广夏的财务顾问。银广厦以及随后 的东方电子、蓝田股份等上市公司让2001年的中国绩优股名誉扫地，任 何一家可疑的公司都被称为“银广厦第二”，一时间，证券市场风声鹤唳。 随着关注度的提高，自2001年以来，每年都有大量的财务舞弊案件被曝 光，而这些案件的涉案公司有很大一部分竟然拿到了肯定意见的审计报告 ！在这些公司负责人被查处的同时，很

5、多相关的审计人员、注册会计师以 及会计师事务所也受到了处罚。而2006年由于“科龙门事件”，中国证监 会将举行对德勤华永会计师事务所的行政处罚听证会；原因是在审计科龙 电器年报时，德勤华永会计师事务所没有尽到法定义务。一旦查明属实， 德勤华永会计师事务所更有可能真正成为第二个银广厦。可以说，目前我 国的审计独立性问题已经相当严重。二、审计收费对审计独立性的影响硬币总是有正反两面，审计收费对审计独立性也存在着正反两方面的影响。审计收费制度存在本身是合理的。一方面，审计收费是激励注册会计师 卓有成效地工作、达成企业目标的主要手段；另一方面，审计收费又是会 计师事务所运作的主要成本之一。但是由于现有

6、制度上很多方面的不足， 审计收费很多方面对独立性产生了负面影响。从目前来看，现有的审计收费制度对审计独立性的负面影响，不单是审计 收费模式以及收费额度的问题。由这两个方面结合造成的审计行业价格竞 争以及审计费用结构不合理也对审计独立性造成了很严重的负面效应。1 审计费用支付方式对审计独立性的影响长久以来，现行的审计费用支付方式就是审计相关各界关注的最大焦点。 对于现有支付方式，存在着极大的批评和怀疑。通常认为，现行收费方式 导致审计人缺乏经济上的独立性，与被审单位形成财务依存性。在审计关系中，最基本的一种关系 委托人与注册会计师之间的经济关系被诸多学者认为是独立性的一个悖论 ：注册会计师对委托

7、人进行审计，目的之一是寻找委托人的财务问题。而 注册会计师又与委托人是被雇用与雇用的关系，要从委托人处收取报酬。 这一违反市场常规的做法使注册会计师从一开始就在经济上受制于委托人 。莫茨和夏拉夫提出的8条审计假设中，第二条就是“审计人员和被审计单 位管理当局之间没有必然的利害冲突”，并列举了审计“内在的与独立性相 悖的因素”，其中首要的一条就是“公共会计师职业与委托人明显的经济依 赖关系”。 我国现行的审计费用支付方式是由事务所直接向被审计客户收取审计费用 ，这种方式导致审计人缺乏经济上的独立性，形成对被审计单位财务上的 一定程度的依存性，根据被审计单位份额占会计师事务所全部业务的比重 ，更有

8、可能进化为会计师事务所对被审计单位的经济依赖性。这种依存性 使得会计师事务所处于被动地位，在与被审计单位进行谈判时由于经济制 约而担心收不到预期的审计费用甚至失去客户，从而无法在对等的地位上 与被审计单位进行交涉。而这种经济上的依存性使得会计师事务所在权衡 利弊后，很可能，也经常会使会计师事务所牺牲自己的独立性。现行审计费用支付方式主要弊端是审计单位取得审计费用的来源，即与委托人合约 中的报酬。1委托人是审计人员报酬的索取对象，审计报酬的多少取决 于双方交涉的结果。作为审计人，为了取得稳定的收益来源，力图保持合 约的稳定性。而上市公司则通过提供合谋报酬或信号胁迫，使审计人甘冒 审计风险，做出审

9、计失败的行为。审计费用支付方式使会计师事务所在经济上受制于审计对象，其独立性大 打折扣。我国目前审计费用支付方式使会计师事务所和审计单位之间构成 一个无法解开的内在利益冲突环。在我国是由被审对象自己委托会计师事 务所，接受服务的上市公司支付会计师事务所的审计费用，换句话讲，是 上市公司而不是上市公司的财务报表使用者花钱聘用注册会计师。从自身 经济利益考虑，会计师事务所和注册会计师完全可能为上市公司提供一切 服务，包括合法的与违法的服务。可见在这一制度下，让会计师事务所和 注册会计师不与上市公司合谋是很难做到的，更不要谈其独立性了。2 审计费用额度对审计独立性的影响审计费用额度决定着会计师事务所

10、收入的多少，对于会计师事务所来说有 着重要的意义。因而对于审计独立性来说，审计费用的额度也有着相当重 要的影响。在这里“额度”有两层含义：其一是审计收费的行业收费标准； 其二是单项业务收费占会计师事务所全部收益的比例。首先是关于审计收费的行业标准。我国注册会计师行业的审计收费实行政 府定价模式，价格标准采取根据被审计单位资产数额，结合审计人员工作 时间，“固定价浮动%”、固定价格、固定下限或上限等方式确定，各地 具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门确定。同时一些地方政府还 规定，对于亏损的国有企业，减半收取审计费用。这也大大影响了会计师 事务所的收益。在执行过程中，由于会计市场的恶性竞争等

11、原因，实际收 费普遍较低。其次是单项业务收费占会计师事务所全部收益的比例问题。CohenRepor t认为：当某一或某几家客户所提供的审计收费占事务所整个费用收入总 和的比重很大时，事务所在审计该客户时将很难保持独立性。关于这一点 ，国际会计师联合会也有相关规定。如果从一个客户处或相互关联的客户 集团处多次收取的费用占执行公共业务的注册会计师或事务所总收费的很 大比例，则必须详细分析对这一客户或客户集团的依赖，这种依赖可能引 发对独立性的怀疑。截止到2001年底，我国平均每家事务所仅有15.3家上市公司。再进一步 细分，前十大国内事务所的客户数为356家，国内68家“非十大”所的客户 数为67

12、1家，平均每家“非十大”的事务所只有不到10家上市公司客户。这 样，对每家事务所来说，争取客户、寻求生存便成为第一要务。由于事务 所对客户在经济上的依赖较强，它们也就很容易被由内部人控制的客户所 收买，从而导致注册会计师职业的独立性缺失。当一家小型会计师事务所 面对一家大客户时，由于审计费用数额巨大，占该事务所全年总收入的比 重较大，该事务所有可能单纯从利益出发，屈从于客户管理当局的压力。通过前面的图表可以看出，我国会计师事务所的生存环境相当不乐观，行 业内竞争十分激烈。在我国，会计师事务所的审计收费并没有一个统一的 标准或是行业指导价格。一些会计师事务所根据当地物价局的有关规定如 上市公司资

13、产总额的百分比等进行收费，但大多数审计收费由会计师事务 所和被审计单位协商确定，具有很大的随意性。审计收费缺乏固定的标准 ，在一定程度上造成了会计师事务所之间在价格上的恶性竞争，从而对审 计的独立性和质量产生了负面影响。而且，自脱钩改制以来，大部分事务 所失去了原挂靠单位的支持，要想在有限的市场中占有一席之地、争取客 户、谋求发展，唯有参与审计市场的竞争。我国审计市场的审计收费偏低 且无统一标准，又进一步加剧了事务所压价竞争状况，进而使恶性竞争愈 发激烈。审计收费恶性竞争导致的直接后果，就是事务所依赖于客户，在 执行审计过程中屈从于公司的压力，独立性受到损害，造成一些审计违规 的发生。由于市场

14、本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务，势必 造成审计行业的混乱，形成“劣币驱逐良币”的结果，审计的总体质量下降 ，公众对会计师的信任程度降低；推动总体收费水平的不断下降，最终损 害整个行业的利益；审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户，侵害社会公众利益。我国一般把降价收费看作是价格竞争，是违反职 业规范的一种不正当竞争行为。我国审计职业规范中都禁止降价收费行为 ，理由是降价收费会导致不正当竞争，降低审计质量。三、完善审计收费制度，提高审计独立性的思路与对策1 通过第三方介入，改变现有审计费用支付方式。现有审计收费制度的一个弊端就是审计费用的支付方式。现有审计收费支 付方式的问题

15、集中在审计单位直接向被审计单位收取审计费用的问题上。 鉴于我国现在还不具备由审计报告使用者支付审计费用的条件，因而笔者 认为应该在审计单位和被审计单位之间加入一个中立的第三方机构。2 考虑到造成现有方式出现问题的原因，这个机构必须要保证两条标准：（ 1）与双方单位均无直接或间接经济关系。（2）机构本身能够保证公正性 。通过这两条标准我们可以看出，只有政府部门才能严格保证以上标准。因 而应由政府的财政部门负责设立该机构，该机构应隶属于财政部门或者审 计部门。加入这一中立机构后，在审计费用的支付流程中加入第三方这一 环节，使审计费用在审计工作开始前由被审计单位交由第三方保管，排除 被审计单位对会计

16、师事务所的钳制。并且由第三方负责聘用会计师事务所 对被审计单位进行审计。审计工作完成后，会计师事务所从第三方处收取 审计费用。这样则在现有制度下最大程度地切断了被审计单位与会计师事 务所之间的经济联系。从而达到提高审计独立性的目的。2 制定合理的审计收费标准，建设大型审计单位。我国目前的审计市场存在问题主要是由于供需不平衡引起的，主要表现在 小型的会计师事务所很多，这些事务所在数量上使我国的审计市场的供给远远大于需求。3按照市场规律，当供给大于需求时，审计服务的均衡 价格势必会下降。因此要确保审计收费的数额，必须使供需达到平衡。从短期来看，由国家制定审计收费的最低标准，通过法律法规要求会计师 事务所必须严格遵守，并严禁会计师事务所之间不正当的的价格竞争。从 收费上对会计师事务所收费过低以及价格竞争进行控制，尽量切断注册会 计师与企业之间的经济联系。因此，我们认为给审计服务定价应综合考虑 多方面因素，即客户规模、客户业务的复杂程度、审计风险、注册会计师 自身特征、所处的宏观环境等。同时把地方收费标准下放给地