全国高级审计师资格模拟试卷

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1、全国高全国高级审计师资级审计师资格模格模拟试拟试卷卷审计理论与审计案例分析试卷审计理论与审计案例分析试卷 第一题（本题第一题（本题 25 分）分） 一、一、题目 什么是审计证据？简述审计取证的不同模式。 二、要求（一）审计证据的概念与质量特征；（二）不同审计取证模式的概念及其基本做法；第二题（本题第二题（本题 25 分）分）一、资料 按照 2006 年度的审计项目计划的安排，2006 年 1 月，某省审计厅派出审计组对省属国有 企业鑫威电器公司 2005 年度的财务收支情况进行审计。鑫威电器公司主要生产和销售电磁炉。 审计机关五年来没有对它进行过全面审计。由于其经营规模较大，是本省的税收大户，

2、因此， 税务部门一直对它监管很严。由于时间紧，为提高效率，经过研究，审计厅派出以经贸处王利、 张军、李丽、钱凡、许勇等 5 人为主的由 12 人组成的审计小组，同时作出三项决定： 1、由审计人员张军担任审计组长，因为他是半年前从鑫威电器公司调入审计厅的，曾是 鑫威电器公司财务负责人，熟悉鑫威电器公司的情况。 2、鉴于鑫威电器公司受税务监管较多，声誉较好，而且时间紧，因而此次审计不搞审前 培训和调查，审计人员在现场审计中边审计边了解，多向审计组长请示。 3、审计组做了分工，除了审计组长张金负责全面审计和检查督导外，王利、李丽、钱凡、 许勇分别负责审计资产、负债、所有者权益、收入和成本核算。在现场

3、审计阶段，负责资产审计的审计人员王利对鑫威电器公司与存货相关的内部控制 进行了测试，他认为如下 6 项存在内部控制缺陷外，其他有关存货的内部控制均健全有效。 1、鉴于各年年末均处于电磁炉销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，公司 本部仓库在各年年末不保留产成品。 2、鑫威电器公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。 3、鑫威电器公司发出电磁炉时未全部按顺序记录。 4、鑫威电器公司生产电磁炉所需的零星 A 材料由某公司代管，但鑫威电器公司未对 A 材料的变动进行会计记录。 5、鑫威电器公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但不在财务部门

4、的会计账上反映。 6、鑫威电器公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代某公司保管的 B 材料。 二、根据上述资料，回答下列问题1、请指出审计厅作出的三项决定中存在的不妥之处，并说明理由。2、请帮助审计人员王利逐一确认他所做出的关于存货的内部控制缺陷的 6 项记录是否存在 内部控制缺陷，请说明理由。 第三题：（本题第三题：（本题 25 分）分） 一、背景资料一、背景资料 某审计机关于 2006 年 4 月对跃进钢筋厂 2005 年度财务收支进行审计。 1、审计人员在审前调查中通过与被审计单位管理人员座谈，了解到以下情况：（1）近几年来，受国家加大基础设施建设政策的影响，钢筋市场供销两旺。该钢筋

5、厂为适应 市场形势需要，在周边 20 多个城市增设了办事处，外地办事处数量达到了 46 个。同时从下属 的服务公司、招待所等抽调了 20 多名非财会人员，进行简单培训后充实到各办事处从事会计 工作。（2）由于原财务经理与厂长在工作上存在意见分歧，原财务经理调任市建材局工会主席， 原厂长办公室主任调任财务经理。新财务经理上任后，对财务部和驻外地办事处财务人员进行 了岗位调整，有的财务人员被频繁调动。（3）由于钢筋销售情况很好，许多客户提前预交货款，使用现金交款的情况很频繁，而且 有的数额较大。大多数外地办事处只有一名财务人员，缺乏有效的内部控制。（4）通过查阅以前年度的内部审计报告，发现销售退回

6、和折让、应付利息以及按权益法核 算的长期投资以及投资收益等业务存在较多的漏记。 2、应审计组要求，钢筋厂向审计组提供了 2004、2005 两个年度的会计报表、总账和明细分类 账等资料，有关数据如下：（单位：万元）项目 2004 年 2005 年 主营业务收入 108000 114800 主营业务税金及附加 8640 9169 电费支出 3600 4160 管理费用 2144 2240 预收账款余额 11360 14240 营业利润 12080 12800二、根据上述资料，回答下列问题二、根据上述资料，回答下列问题 1、根据资料 1 分析该单位报表层次和账户层次存在的固有风险。 2、根据资料

7、2 进行分析性复核，并据以确定重点审计项目。第四题：（本题第四题：（本题 25 分）分） 一、背景资料一、背景资料H 公司是某市一家中型国有企业，今年来因管理不善，经营效益持续下滑。2005 年 9 月， 该市有名的企业家刘俊出任该公司的总经理。刘俊上任后立即从建章建制着手对企业管理进行 了整改，并作出了整合产品结构、扩大经营规模的战略决策。11 月中旬，刘经理从会计部取 来了该公司的会计报表，经过认真阅读，刘经理发现公司资金的流动性较差，这对顺利筹集资 金是不利的。为了得到因扩大经营规模而需要的融资，刘经理召集销售部、生产部、会计部和 财务部的负责人，要求他们想办法使公司 2005 年度的会

8、计报表所表现的公司状况足够完美， 特别是要尽可能地改善公司的流动性和盈利性。 经过两天的讨论，公司销售部、生产部、会计部和财务部负责人提出了以下建议： 1、动员公司的一些大客户，请求他们在 12 月中旬订购部分通常在次年才订购的货物。 2、在 12 月底前突击将全年订货全部发出，并将有关收入体现在 2005 年度的账上。 3、客户 12 月底发来的订货单，虽然无法在年内发获，但在账上先列为销售。 4、客户 12 月底开出的支票，虽然在次年 1 月初才可能收到，但可以依据支票开出日期 将其记入 2005 年 12 月底的货币资金余额中。 5、要求供应商将 H 公司已经订购的一批新设备推至次年再发

9、货，并请他们 1 月再开来账 单。 6、动员与公司有关联关系的某单位，将在公司“其他应收款”下挂着的大额借款在年底 前偿还，次年年初时再划还该购货单位。 二、根据上述资料，回答下列问题二、根据上述资料，回答下列问题作为审计人员，请对公司各部门负责人提出的各项建议加以评论，并确认落实这些建议是 否合法合规。如不合法合规，审计人员应如何进行审查?全国高全国高级审计师资级审计师资格模格模拟试拟试卷卷审计理论与审计案例分析试卷参考答案审计理论与审计案例分析试卷参考答案 第一题第一题 答案要点 （一）审计证据的概念与特征 1、审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础 的

10、证明材料。审计证据的重要性在于，它可用来说明被审计事项与相关既定标准的符合程度， 从而对被审计事项的某些性质或关键特征（如真实性、合法性）做出证明性结论。2、审计证据主要有以下的质量特征：(1 ) 相关性； （2）客观性； （3）合法性； （4）充分性； （5）重要性； （二）不同审计取证模式的概念及其基本做法；1、账项基础审计账项基础审计将反映经济业务的会计账簿作为取证工作的切入点，再规划和实施审计 时，审计人员将工作重心直接放在会计账簿上，因此也叫“簿记审计” 。 其基本做法是：以原始凭证或其他会计文书核对分录账；以分录账核对总账；复核总账后与试算表和资产负债表核对。 2、制度基础审计、制

11、度基础审计是以内部控制制度评审为基础所进行的审计，其程序设置的切入点是被 审计单位的内部控制制度，通过对内部控制制度的调查、测试和评价，来确定账表余额检查的 深度与广度，最终达到检查证账表余额真实性的目的。 制度基础审计的基本模式： 计划阶段：调查并初步评价内部控制； 期中阶段：测试并最终评价内部控制； 期末阶段：依据内部控制评审结果进行账表余额检查； 报告阶段：报告全部审计结果并报告内部控制评审结果。 3、风险基础审计风险基础审计是一种有别于账项基础审计和制度基础审计的审计模式。它以量化的风 险水平为重点，在确定的风险水平基础上，决定实质性测试的程度和范围。 风险基础审计的基本做法： （1）

12、计划阶段的风险分析与控制 在计划阶段，审计人员要做如下几项工作：计划前准备工作，收集客户的背景资料，收 集客户的具有法律义务的资料，评价被审计事项的重要性和审计风险，调查评价客户的内部控 制，制订审计计划。 （2）期中审计阶段的风险分析与控制 期中审计工作是取证工作，因而期中审计的风险属于证据风险，而且在理论上说属于间接 证据风险，因为期中审计的主要工作是测试内部控制结构。 （3）期末审计阶段的风险分析与控制期末审计工作主要是取证工作，因而期末审计风险也是证据风险。由于期末审计是对账 表余额的直接测试，因而理论上称该风险为直接证据风险。 （4）完成审计阶段的风险分析与控制 完成审计阶段的每一步

13、工作几乎都与分清审计责任、控制审计风险相关，因而其中每一 个工作环节都是重要的风险控制环节，尤其以控制审计报告风险为最。完成审计阶段的主要工作包括：检查或有事项和承诺事项，检查期后事项，收集最后的证据，全面评价审计结果，签 发审计报告。第二题：第二题： 答案要点： 1、审计厅作出的三项决定中存在的不妥之处及其理由如下： （1）不妥之处：审计人员张军加入该审计组并担任审计组长。理由：审计人员张军是半年前 从鑫威电器公司调入审计厅的，原来是鑫威电器公司财务负责人，他参加对鑫威电器公司的审 计，并担任审计组长，会损害审计的独立性，应该回避； （2）不妥之处：不进行审前培训和调查。理由：这不符合审计准

14、则的要求，审计方案的制定 缺乏指导意义，审计组的其他人员不能明确审计目标，将导致审计效率缺乏； （3）不妥之处：按报表项目进行审计分工。理由：按照会计报表的项目资产、负债、所有者 权益、收入和成本进行分工，会导致把同一业务交给不同的人审查，造成审计内容的不连贯和 重复。 2、各项记录是否存在内部控制缺陷： 记录 1：不存在内部控制缺陷； 记录 2：缺陷是以前年度未对存货实施盘点；理由是定期盘点存货，合理确定存货的数量和状 况是存货内部控制的重要组成部分。 记录 3：缺陷是发出电磁炉时未全部按顺序记录；理由是企业发出存货应按时间先后顺序进行 明细账的登记工作。 记录 4：缺陷是委托某公司代管 A

15、 材料变动未进行会计记录；理由是代管 A 材料也属于企业 存货，其变化情况应进行会计记录。 记录 5：缺陷是存货明细账与财务部门的会计账记录不符；理由是在一个会计期间内实物保管 部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符。 记录六：缺陷是代某公司保管的 B 材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映； 理由是代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿 中记录。第三题：第三题： （一）跃进钢筋厂报表层次和账户层次存在的固有风险：1、报表层次的固有风险主要表现在：（1）企业经营规模较大，外地设立的分支机构较多。（2）会计人员素质较差，有 20 多名人员仅进行了简单的培训就从事会计工作。（3）管理人员异常变动，与总经理存在工作意见分歧的原财务经理调离，而新任财务经理又 可能与总经理关系密切，存在协同操纵会计信息的可能性。（4）会计人员频繁调动。 2、账户层次存在的固有风险主要表现在：（1）钢筋厂有大量现金收入业务，而且驻外地的办事处缺乏有效的内部控制，而现金是容易 损失或被挪用的资产，固有风险较高。（2）容易发生错报或漏报的会计报表项目，如销售退回和折让、投资收益以及应付利息等存 在较高的固