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1、丰富的资源 ,拥有东南亚最大的鸿基无烟煤田 ,曾是世界上重 要的稻米生产国 , 但因多年的内外战争 , 经济陷入崩溃的边 缘 。为了发展经济 , 摆脱贫困 , 越南大力引进国外资金 、 技术 和设备 ,制定了一系列优惠政策和措施 ,赢得了世界的瞩目 。 笔者于今年 3 月应胡志明财政会计大学邀请赴河内 、胡志明 等市访问 、 讲学 , 搜集了一些资料 , 加以整理 。本文将着重介 绍越南投资政策的概况 , 并进而对我国的投资政策提出一些 改革的建议 。 一 、 越南的外商投资法及相关法规1987 年 12 月 , 越南颁布了 外国在越南投资法, 被西方 誉为亚洲最自由的投资法 。1992 年
2、12 月 ,越南国会又修定新 的外商投资条例 , 进一步放宽了外商投资政策 , 提高了优惠 度 。在此基础上 ,越南又于 1993 年 4 月 6 日颁布了越南外国 投资法实施细则 。另外 ,越南政府还陆续颁布了 越南出口加 工区规章 、建设 经营 转交合同形式的投资办法 及 一些指导外国投资项目实施的规定 。 以上构成越南的外商投资法规体系 , 它们是越南外商投 资政策的具体体现 。 二 、 越南外国投资法及相关法规的主要内容(一) 一般性内容1. 投资领域 外国单位和个人可以向各国民经济领域投资 , 特别是鼓 励他们向以下领域投资 :( 1) 按国家经济计划 ,生产出口商品及进口替代品 ;
3、( 2) 使用高技术 , 熟练工人 , 深化投资以开发和彻底利用 现有经济单位之能力并提高效率 ; ( 3) 大量使用越南现有劳动力 ,原料及资源 ; ( 4) 建设基础设施工程 ;( 5) 增加外币的业务 , 如旅游 、 修船 、 机场 、 港口及其它劳 务 。2. 投资形式 外国组织或个人可以下述形式向越南投资 :( 1) 按合作经营合同进行合作经营 ; ( 2) 联营企业 ;( 3) 全外资企业 。3. 投资金额 外商投资联营企业的资金无最高限额 , 但不得低于项目 资本总额的 30 % 。 4. 经营期限外商投资企业的经营期限 , 原则上不得超过 20 年 , 但对 自然资源开发或投资
4、大 , 回收期长的项目 , 可以延长期限 , 但 不得超过 70 年 。 5. 投资申请和审批外商投资项目 , 不论规模大小 , 投资金额多少 , 均须报越 南国家合作与投资委员会核准并发给营业执照 。以下项目必 须获部长会议主席通过 : 炸药 、 毒药的生产和经营 ; 各种稀有矿藏的开采 ;越南的外商 规模较大的供电 、 供水设施 ; 生产各种广播器材 ,从事邮电 、 远程通讯 、 广播 、 出版 业务 ; 远洋运输 、 航空运输 ;自 1993 年 5 月起 ,越南禁止与外商合资经营开办餐馆以 及带娱乐设施的旅馆项目 ,已签合同的要转向生产项目 ,否则 予以撤消 。 6. 投资保障条款越南
5、投资法 第 21 条规定 : 在越南投资期间 , 外国组织 及个人之资本 、 资产不会被通过行政措施征用或没收 ,外资企 业不会被实行国有化 。如因越南法律规定的改变损及已获颁 发许可证的参加合作经营合同各方和外资企业的利益 , 越南 政府将采取适当措施保护投资者的权利 。 7. 外汇管理( 1) 银行帐户 外商投资企业的各项资金及收入均须存 入企业在越南银行 、越南与外国联营银行或者外国银行驻越 南分行的帐户 。企业各项支出须通过上述帐户 , 必须通过银 行将外汇兑换成越币以便在越南进行收付 。 ( 2) 外汇收支平衡 根据外汇收支自行平衡的原则 ,除生 产替代进口产品或建设基础设施工程等个
6、别情况外 , 来自出 口及其他合法收入的外币至少应当满足企业外币开支 , 包括 外国投资者汇出国外的利润 。( 3) 利润汇回 在越南投资的外国经济组织或个人可以 向国外汇出以下款项 : A . 经营活动所得利润 ;B . 提供劳务和转让工艺收入 ; C. 活动过程中放债本息 ; D . 合法所得的其它款项及资产 ;上述款项 ,只能在缴足应纳税款之后汇出 ,并要保证企业 结存资本不少于投资许可证规定的法定资本 ; 企业活动期满 解散时 ,外国经济组织和个人在清理一切债务后 ,有权把投资 和再投资资本汇出国外 , 如所申请汇出款项高于原始资本和 再投资资本 , 这笔差额须经国家合作和投资委员会批
7、准方可 汇出 。 在外商投资企业工作的外国人 , 在缴纳个人所得税及除 去在越南的生活费用后可将所余工资及其它合法收入以外币 汇出国外 。12 东南亚研究197711SO U T H EA S T A S IA N S TU D I ES产) ;d . 种植多年生工业作物 ;e . 投资山区和自然 、 经济 、 社会条件困难地区 (A 类地 区) ,包括经营旅馆项目 ;f . 外国方面在企业活动期满后向越南无偿移交财产的 项目 ,包括旅馆的建设 、 经营项目 ; B . 免 、 减征税 (自经营获利起) :a . 免征所得税 2 年 ;b . 其后 4 年减征 50 % 。( 4) 特殊优惠税
8、率 : 10 % A . 适用于下列项目 :a . 在 A 类地区建设基础设施 ,包括交通 、 电力生产 、 供应 工程 、 建设出口加工区 、 集中工业区的基础设施 ; b . 植造新林以供开采 ;c . 国家合作与投资委员会每个时期公布的投资项目名 录中特别重要的项目 ; B . 免 、 减征税 (自经营获利起)a . 免征所得税 4 年 ;b . 在其后 4 年减征 50 % 。 注 :A 类地区为 :广宁 (除鸿基市) 、 北太 、 高平 、 谅山 (除谅 山) 、 老街 、 安沛 、 河江 、 宣光 、 山罗 、 菜州 、 和平 、 义安 、 清化 (除 开芩山镇) 、 河静 、 广
9、平 、 广治 、 广义 、 平定 、 富安 、 平顺 、 宁顺 、 嘉 荣 、 昆高 、 多乐 、 林同 (除大勒) 、 西宁 。B 类地区为 : 河内 、 海防 、 太平 、 海兴 、 南海 、 宁平 、 河 西 、 河北 、 永富 、 承天 顺化 、 广南 山 见 港 、 庆和 、 隆安 、 前江 、 同塔 、 槟枳 、 永隆 、 茶荣 、 芹苴 、 朔庄 、 坚江 、 安江 、 明海 、 贝江 、 鸿 基市 、 谅山市 、 芩山镇 、 大勒市 。 外国组织 、 个人以所得利润再投资 3 年以上的 ,税务机关 可退还以缴纳用于再投资的利润所得税 。 2. 汇出税当外国投资者将利润汇出国外时
10、 , 须缴预扣汇出税 。适 用税率分别是 : 1. 投资的注册资本额超过一千万美元 ,适用税率为 5 % ;2. 投资的注册资本在 500 1000 万美元之间 , 适用税率 为 7 % ; 3. 其它 ,适用税率为 10 % 。3. 营业税及特别消费税 所有在越南从事经营或销售商品的企业及外国合作者须 缴纳营业税或特别消费税 。营业税的征税范围 :资源开采 、 产 品的制造 、 销售 ,以及建筑 、 运输 、 商业 、 服务业等领域 ,但下列 不属于营业税征税范围 : 农业生产 (适用农业税) 适用于特别消费税的产品生产 出口产品营业税税率为 0 35 % ,但船务代理业高达 40 % 。
11、特别消费税征税对象包括 :烟草 、 葡萄酒 、 啤酒 、 鞭炮 。税 率为 25 % 100 % , 计税基础的计算公式为 : 制造商的销售价/ ( 1 + 税率) 4. 进出口关税投资政策邓瑞林李丽欣 (二) 税收政策和鼓励措施越南政府在对外开放引进外资方面 , 为了与其它发展中 国家竞争 ,制定了许多对外商投资企业的优惠政策 ,力求以更 多的优惠吸引外资 , 并利用优惠政策对外商投资方向进行引 导 。这些优惠政策主要体现在其税收制度中 。 越南对在越投资的外商开征的税种主要有六个 , 均属财 政部税署管理 。它们是 : 利润税 、 汇出税 、 营业税及特别消费 税 、 进出口关税 、 资源
12、税及个人所得税 。1. 利润税 联营企业 、 全外资企业和外国合营者均须缴纳所得税 ,所 得税率分为四类 : ( 1) 一般性投资项目税率 : 25 %A . 免 、 减征税 (自经营获利起) :a . 可免征税 1 年 ;b . 若企业设在 A 类地区 ,可在其后 2 年减征 50 % ;c . 若企业设在 B 类地区 ,可在其后 1 年减征 50 % 。B . 石油 、 天然气勘探 、 开采 、 加工和稀有贵资源开采项 目 ,所得税可征高于 25 % ( 2) 一类优惠税率 : 20 %A . 适用于达到下列标准之二的项目 :a . 使用 500 劳工以上 ;b . 使用先进工艺 ;c .
13、 项目出口产品至少 80 % ;d . 法定资本或合作经营合同出资至少 1 千万美元 。B . 免 、 减征税 (自经营获利起) :a . 设在 A 类地区 , 可免征所得税最多 2 年 , 并在其后 3 年减征 50 % ;b . 设在 B 类地区 , 可免征所得税 1 年 , 并在其后 2 年减 征 50 % ;C. 财政 、 保险 、 咨询劳务 、 银行 、 贸易 、 旅馆 (除设在 A 类 地区) 方案除外 。 ( 3) 二类优惠税率 : 15 % A . 适用于下列项目 : a . 在 A 类地区以外的地方建设基础设施 ;b . 开采自然资源 (石油 、 稀有贵金属资源除外) ;c
14、. 重工业项目 (包括 : 冶金 、 机械制造 、 基本化工 、 水泥 、 电器和电子材料生产 、肥料生产 、禽兽和作物病毒防治药生13 东南亚研究197711SO U T H EA S T A S IA N S TU D I ES一般地 , 所有商品的进出口都须缴纳进出口关税 。但在 进出口法 中规定对外商投资企业及合作项目的进出口商品 免税 ,但若其进出口商品在越南销售 ,则须征收进出口关税和 营业税 。 对出口关税没有专门优惠规定 ; 在申请经营或投资许可 证时 ,外商可申请获得出口关税优惠 。 5. 资源税对石油 、 天然气及一部分稀有资源 , 除征收高于 25 %的 利润税外 , 还
15、征收资源税税率为 1 40 % 。但若在合作项目 中 ,自然资源作为越南一方的投资 ,则免征资源税 。6. 个人所得税 对外国人及被外商或合作项目雇佣的越南人的工薪所得 征收个人所得税 , 对非经常性所得也征收个人所得税 。税率 分别是 : 对越南人适用税率 :每月平均收入 (万越南盾) 税率 ( %) 边远地区工作津贴 发明创造或技术创新奖金 社会保险金 、 退休年金 缴纳利润税的小商人的利润7. 合同税 对于公司或个人与以越南为基础的组织通过签订合同而 进行经营获利 ,须缴合同税 。 对公司按总合同数分别适用税率4 %或 8 %的税率 ,对个人适用个人所得税 。 三 、 灵活措施1. 允许越南私人直接同外商合作投资 。即 : 越南私人经 济组织可与外商合作经营 , 越南私人可以同越南经济合作组 织合资组成 “越方” 同外方合作经营 。2. 公布招商的具体投资项目 , 增加透明度 。越南合作与 投资委员会 1990 年 6 月提出了在 1990 年 、1991 年招商投资 的 187 个项目 ,以供外商选择 。1992 年 6 月又公布了到 1995 年前招商投资的 548 个项目 。 这些项目都是从各省 、 市上报项 目中筛选出来的 ,主要涉及种植 、 饮料 、 副食品加工 、 开发矿产 资源 、 发电 、 机械设备 、 建筑材料 、 旅游
