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1、浅谈我国企业所得税会计核算存在的缺陷及建议 目录一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景-3二、企业所得税核算的基本处理方法-31、应付税款法-32、递延法-33、损益表债务法-44、资产负债表债务法-4三、资产负债表债务法取代利润表债务法的必然性-51、暂时性差异的概念范畴比时间性差异完整-62、资产负债表债务法能够提高会计信息质量的相关性-63、所得税费用的核算更为准确-6四、严格企业所得税会计核算的重要性-71、确保企业会计工作与会计信息质量-72、保证所得税及时足额入库，促进商品经济的发展-7五、资产负债表债务法下所得税会计处理-71、会计核算的一般程序-72、会计处理的基本公式及账户
2、设置-73、会计的具体处理方法-84、利润表中确认的所得税费用-10六、目前我国企业所得税核算存在的问题-101、我国企业相关的利益主体非常重视利润指标-102、户籍管理漏洞较大-113、纳税核算比较混乱-1114、企业所得税账务核算的监管有待加强-11七、完善企业所得税核算的举措-121、广泛进行所得税会计核算理论与方法研究-122、分类管理-123、加强会计人员的职业道德素质培养，配备专职税务会计人员-124、强化所得税稽查力度-12八、正确掌握两个“差异”准确计算和核算企业所得税-151、新旧企业所得税法的差异-152、新的企业所得税税法与新企业会计准则之间的差异-163、新会计准则与税
3、法差异处理原则与方法-172浅谈我国企业所得税会计核算存在的缺陷及建议浅谈我国企业所得税会计核算存在的缺陷及建议摘要摘要：2007 年 1 月 1 日新企业会计准则最先在上市公司实施。企业会计准则第18 号所得税也已发布。企业所得税是企业的一项重要支出，净收益又是衡量企业成就的主要尺度，而如何节约支出，增加收入，是当今企业面临的一项重要决策。加强税务监管，建立和完善所得税会计制度，严格所得税会计核算尤为重要。在新企业会计准则下，所得税准则由原来的以损益表为会计重心转向了以资产负债表为重心，即对利润的认定核算观念从利润表观转变为资产负债表观。本文在理解资产负债表观的基础上，分析新、旧准则在企业所
4、得税会计核算中的差异，给出了企业所得税核算的程序与方法，并对典型的实例进行了分析与处理。关键词关键词：企业所得税会计核算 资产负债表债务法 存在的问题 完善措施 一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景2007 年 1 月 1 日新企业会计准则最先在上市公司实施。企业会计准则第 18 号所得税也已发布。为进一步完善社会主义市场经济体制，适应经济社会发展新形势的要求，为各类企业创造公平竞争的税收环境，根据党的十六届三中全会关于“统一各类企业税收制度”的精神，2007 年 3 月 16 日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了中华人民共和国企业所得税法
5、(以下简称新企业所得税法)，自 2008年 1 月 1 日起施行。 为了保障新企业所得税法的顺利实施， 2007 年 11 月 28 日，国务院第 197 次常务会议审议原则通过中华人民共和国企业所得税法实施条例 。12 月 6 日，正式发布中华人民共和国企业所得税法实施条例(以下简称实施条例)，自 2008 年 1 月1 日起与新企业所得税法同步实施。二、企业所得税核算的基本处理方法二、企业所得税核算的基本处理方法企业所得税核算的基本处理方法如下：1、应付税款法。应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。按照这种方法，无论是对永久性差异3
6、还是对时间性差异均完全按照税法规定处理，又因所得税费用是税法意义上的费用，而非会计意义上的费用，这种方法简单明了，但违背了财务会计的基本原则权责发生制原则和配比原则，容易造成企业各期净利润剧烈波动。目前，这种方法在国际上已逐渐被淘汰，随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规正逐步趋于完善。2、递延法。递延法是指在税率变动的情况下，运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。它确认时间性差异，比应付税款法有了进步，但当税法或税率变动后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税
7、率计算，另外递延法有着本身的不科学性和不合理性。3、损益表债务法。损益表债务法是指在税率变动的情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。损益表债务法是以损益表为导向，注重时间性差异，而非暂时性差异，所以，它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外，损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流。4、资产负债表债务法。企业进行所得税核算一般程序如下：计算资产的账面价值、负债的账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值，核算比较简单。计算资产的计税基础、负债的计税基础。这实际上就是按税法规定计算的各
8、科目可以抵扣的金额。比较资产的账面价值、负债的账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额。按照税法计算当期应缴所得税。应缴所得税=当期应纳税所得额适用税率，应纳税所得额=利润总额永久性差异时间性差异。倒挤出所得税费用。所得税费用=当期应缴所得税递延所得税。三、资产负债表债务法取代利润表债务法的必然性三、资产负债表债务法取代利润表债务法的必然性随着我国经济改革的不断深入，利润表债务法由于其自身存在的缺陷已无法满足会计信息更高层次的要求，因此资产负债表债务法取代利润表债务法是时代发展的必然。4（一）暂时性差异的概念范畴比时间性差异完整。利润表债务法与资产负债表债务法的区
9、别，关键在于对税前会计利润与应纳税所得额之间差异的不同理论认识。1994 年财政部下发的企业所得税会计处理的暂行规定将税前会计利润与应纳税所得额之间的差异分为永久性差异和暂时性差异两类，该差异是从收入与费用角度阐述的。为了与国际会计惯例接轨， 企业会计准则所得税摒弃了“时间性差异”的概念引入了暂时性差异。从暂时性差异和时间性差异的范围来看，所有的时间性差异都是暂时性差异，暂时性差异不仅包含了所有的时间性差异，而且还包括了所有的不属于时间性差异的其他暂时性差异，这一类差异虽然数量不多，但因其涉及金额可能较大，不容忽视。该准则注重对暂时性差异的处理与披露，能充分、完整地反映企业所得税的核算与缴纳过
10、程，能提供更为全面的所得税会计信息。（二）资产负债表债务法能够提高会计信息质量的相关性。资产负债表观作为资产负债表债务法的理论根基，使得暂时性差异对企业所得税的影响在资产负债表中确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债” 。暂时性差异是资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额，其对纳税的影响所反映的“递延所得税资产”或“递延所得税负债”作为企业资产和负债账面价值的重要构成，从而充分揭示了资产负债表日的资产或负债在未来期间因暂时性差异导致现金流入或流出企业的情况，有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测。（三）所得税费用的核算更为准确。资产负债表债务法以资
11、产负债表中的资产和负债各项目的账面价值为基础，逐一比较资产和负债各项目的账面价值与其计税基础之间所产生的暂时性差异，并将该差异对所得税的影响确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债” 。这一核算方法不仅克服了权责发生制的要求与配比原则在确认收入和费用时适用标准不统一的缺陷，而且改变了企业所得税会计处理的暂行规定中将“递延所得税资产”或“递延所得税负债”合称为“递延税款”的模糊状态，从而提高了所得税费用核算的准确性和一致性。5（四）采用资产负债表债务法是会计国际化的需要 在全球化背景下，会计准则趋同成为世界经济发展的必然要求。在资本市场的压力下，许多国家将主动向国际会计准则靠拢，越来越多的国家
12、或组织纷纷加入到采用或即将采用 IAS、IFRS 的行列。所得税业务是世界性共同业务，所得税会计准则趋同是全部会计准则趋同的一个重要组成部分。因此，笔者认为，在企业所得税会计处理方法的改革或选择上，我们的目标应该是在适应我国经济发展状况的前提下，顺应会计的国际发展趋势。 四、严格企业所得税会计核算的重要性四、严格企业所得税会计核算的重要性1、确保企业会计工作与会计信息质量。会计工作的基本任务就是为包括所有者在内各方面提供经济决策所需要的信息。会计质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性。2、保证所得税及时足额入库，促进商品经济的发展。税收是国家财政收入的主要来源，是国家调控经济的重要杠杆之一，是改善民生的有效手段。因此所得税的及时入库对经济增长有直接影响。从另外一个方面讲，经济又决定税收，税收影响经济，在经济增长过程中，消费、投资等要素对经济增长最直接。个人所得税直接影响消费需求，既而间接影响投资需求。企业所得税的税后可支配的收入高低，直接影响企业税后可支配的收入高低，影响企业的投资回报率，进而影响投资。五、资产负债表债务法下所得税会计处理五、资产负债表债务法下所得税会计处理 1、 会计核算的一般程序(1)按照适用的税法规定计
