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1、 一货币资金的内部控制目标 1货币资金的安全性通过良好的内部控制确保单位库存现金安全预防被盗窃诈骗和挪用 2货币资金的完整性检查单位收到的货币是否已全部人账预防私设小金库等侵占单位收入的违法行为出现 一货币资金的内部控制目标 2009 年 6 月中共中央办公厅和国务院办公厅印发了关于深入开展小金库治理工作的意见中办发200918 号决定在全国范围内深入开展小金库治理工作 2009 年首先在全国党政机关和事业单位开展专项治理事业单位中要以财政全额拨款事业单位为重点然后再逐步扩展到社会团体国有及国有控股企业中纪委监察部财政部和审计署随后印发了关于在党政机关和事业单位开展小金库专项治理工作的实施办法
2、并制定了小金库治理工作举报奖励办法 一货币资金的内部控制目标 目前行政事业单位严格执行年初预算在会计核算中心集中报帐每笔经费的开支均有层层审核方能过关由于审批严格就有单位将其他收入如补课费培训费房租收入卖废品收入资料回扣等收入未按收支两条线缴入预算外帐户由个别人掌管成为小金库 一货币资金的内部控制目标 审计人员在对某中学领导进行经济责任审计时发现有一笔通过现金的预算外收入摘要栏记录的是收资料返还款 会计分录为借现金 9600 元 贷事业收入 9600 元 下附该校所购资料的总金额按总金额的 10 提取返还款的说明经询问会计人员证实这实际是一笔资料回扣款这让审计人员联想到近两年学校每年从外购进资
3、料十几万元若按 10 的回扣计算每年均有一笔可观的回扣收入应在帐上反映由此审计人员又对该校前三年的财务进行了审计结果未发现相关收入 一货币资金的内部控制目标 那么这两年的资料回扣款哪里去了呢经过仔细询问会计出纳人员他们均未收到过这两年的回扣款此时他们提供了一条重要线索前几年的回扣款是由校工会主席经办的审计人员找到了工会主席了解此事当审计人员再次追问前三年这两个年度是否有回扣款回扣款是否入帐交给谁了该工会主席不耐烦的说以前的事我不知道你们该去问校长审计组长见此状耐心地进行了说服教育工作指出自查从宽被查从严配合审计是审计处理时需要考虑的因素是问题的必须查个水落石出不是问题也不会冤枉你该工会主席听了
4、这些话沉默不语审计人员凭着职业的特有敏感就认定有戏了 一货币资金的内部控制目标 果然不到五分钟该工会主席终于倒出了原委前三年的回扣款是校长经办的然后亲自交给了他由他长期保管并进行支出操作金额具体多少已记不清了不过他有记录在家放着审计人员很快随他去他家取记录所谓记录实际是一本流水帐记帐很不规范但记载很详细出乎我们意料的是内容项目较多经我们审计整理查出该校前三年小金库高达 12 万元共有二十一笔收入其中资料款回扣款 15 万元三笔校办厂创收款 93 万元六笔罚没款等收入 12 万元十二笔至审计之时小金库余额款项所剩无几经查证所有款项收支均由校长安排进行 一货币资金的内部控制目标 3 货币资金的合法
5、性检查货币资金取得使用是否符合国家财经法规要求手续是否齐备按照国家有关货币资金管理和内部控制的有关法规认真审核现金及银行存款的收入来源和支出的用途确保现金及银行存款收付的合法合理 4货币资金记录的真实可靠性按照国家统一会计准则及制度的要求设计现金和银行存款的收支凭证和核算账表正确记录现金和银行存款的各项收支业务如实反映现金和银行存款的各项收支活动确保现金和银行存款的真实可靠随时提供现金和银行存款的财务信息 一货币资金的内部控制目标 5货币资金的效益性合理安排现金和银行存款收支结算的时间及时办理收付结算适当选择现金收支的方式和银行结算方式按各种不同银行结算方式的使用范围使用条件及结算程序合理安排
6、款项结算避免提前或逾期付款避免逾期托收误期拒付避免银行结算方式的不当使用加快资金回笼提高资金使用效率 二货币资金的内部控制环境所谓货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称控制环境的好坏直接决定着单位内部控制能否实施或实施的效果影响着特定控制的有效性 1管理决策者管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素特别是在推行单位领导个人负责制的情况下管理决策者的领导风格管理方式知识水平法制意识道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果 二货币资金的内部控制环境2员工的职业道德和业务素质在内部控制每个环节中各岗位都处于相互牵制和制约之中如果任何岗位的工作出现疏忽
7、大意均会导致某项控制失效比如空白支票印章应分别由不同的人保管如果保管印章的会计警惕性不高出门不关抽屉将使保管空白支票的出纳有机可乘由此造成出纳携款潜逃的案件 3内部审计内部审计是单位自我评价的一种活动内部审计可协助管理层监督控制措施和程序的有效性能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果 会计挪用公款案例分析一案情 被告人张育平男 1963 年 12 月 8 日出生于广东省揭阳市汉族大专文化原系冶金工业部第二地质勘查局二队队长助理兼财务中心室主任会计 1999年 9 月 15 日因涉嫌贪污挪用公款被刑事拘留 9 月 30 日被逮捕被告人张育平在担任地质二
8、队队长助理兼财务中心室主任会计期间利用主管财务工作做账和保管单位公章的职务便利于 1998 年 8 月 3 日以虚假理由骗取出纳信任开具该单位的现金支票人民币 6 万元支取并挪用于个人炒股而后又以该单位名义用公款人民币 20 万元私下购买现金支票并采取偷盖出纳章及制作假银行对账单等手段于1999 年 4 月至 7 月先后 5 次从单位的银行账户上 会计挪用公款案例分析一案情 提取现金共计人民币 23998 万元除其中一笔 2 万元用于其家庭购房外其余款项均用于炒股 1999 年 9 月 7 日被告人张育平得知其罪行败露次日将所有购买的股票抛售得款 1235 万元后又于 9 月 9 日再次采用上
9、述手段从单位的银行账户上提取现金人民币 48 万元将其中的 1 万元用于偿还个人债务将上述两笔款项中的人民币 13 万元化名任可存入银行将存折委托他人转交给其家属作为家用并于当日携余款潜逃在其家属规劝下于 1999 年 9 月 15 日在福建省厦门市向检察机关投案自首案发后追回赃款人民币 1633 万元退还被告人张育平原所在单位 会计挪用公款案例分析厦门市人民检察院以厦检起诉1999157 号起诉书指控张育平犯贪污挪用公款罪于 1999 年 12 月 27 日向厦门市中级人民法院提起公诉庭审中被告人张育平对起诉指控的犯罪事实供认不讳其辩护人对被告人张育平犯贪污挪用公款罪无异议但辩称被告人张育平
10、将 13 万元化名任可存入银行后并未携带存折潜逃该款之前确系挪用于炒股是否因此而认定贪污抑或可以认定挪用公款请求合议庭综合评定同时根据被告人张育平一贯表现且无刑事犯罪记录又在犯罪后具有投案自首的情节请求给予酌情从宽处罚 会计挪用公款案例分析厦门市中级人民法院经审理认为被告人张育平身为国家工作人员却利用职务上的便利侵吞公款人民币 1715 万元其行为已构成贪污罪还挪用人民币1765 万元归个人使用和进行营利活动其行为已构成挪用公款罪应数罪并罚被告人张育平犯罪后能投案自首并追退回部分赃款可依法予以从轻处罚检察机关指控罪名成立应予支持被告人张育平的辩护人辩称被告人张育平将挪用公款炒股亏空后的剩余人民
11、币 13 万元化名存人银行让家人享用并非携带其存折潜逃可否不定贪污而定挪用公款的辩护意见经查被告人虽未携带存折潜逃但在潜逃时对挪用的公款有犯意和处置行为并使存折款项和所有权实际发生转移应视为携带挪用的公款 会计挪用公款案例分析一审宣判后张育平上诉称自己有自首情节退回部分赃款有悔罪表现原判量刑偏重要求从轻处罚福建省高级人民法院二审认为上诉人张育平身为国家工作人员利用职务便利挪用公款人民币 30 万元归个人使用和进行营利活动当得知罪行败露后将该款所购的股票抛售得款人民币 1235 万元不但未将该款归还单位反而又从原单位提取现金人民币 48 万元并将上述两笔款项计人民币 1715 万元中的部分款项用
12、于归还个人债务另一部分款项委托他人交给其家属作为家用此后携余款潜逃可见上诉人张育平对其从原单位提取的人民币 348 万元公款均具有非法占有的目的其行为已构成贪污罪其贪污的总额应为人民币 348 万元上诉人张育平案发后投案自首归案后退出部分赃款有悔罪表现可依法予以从轻处罚股票抛售款不属于上诉人张育平挪用公款的性质原判将该款和出逃当日侵吞的共计人民币 1715 万元认定为上诉人张育平贪污的数额正确但 会计挪用公款案例分析一案情 原判将上诉人张育平股票抛售款扣除后的余额认定为挪用公款的数额定性不当应予纠正上诉人张育平的上诉理由经查属实但原判在量刑时已予考虑故不宜再予从轻处罚原判认定张育平的犯罪事实清
13、楚证据确实充分审判程序合法原判以挪用公款罪定罪不当致贪污罪部分量刑偏轻根据刑事诉讼法上诉不加刑的原则不得对上诉人加重处罚维持厦门市中级人民法院厦刑初字第 15 号刑事判决中对被告人张育平犯贪污罪的定罪部分和追缴赃款的判决撤销厦门市中级人民法院厦刑初字第 15 号刑事判决中对被告人张育平犯贪污罪的量刑和犯挪用公款罪的定罪量刑部分的判决上诉人张育平犯贪污罪判处有期徒刑十年 会计挪用公款案例分析二 案例分析 本案中被告人张育平的犯罪行为可以分为两个阶段第一阶段先后两次挪用公款共计 30 万元其中 2 万元用于家庭购房其余款项用于炒股第二阶段在得知其罪行败露后低价抛售利用公款所购全部股票得款 1235
14、 万元又从单位的银行账户上提取现金人民币 48 万元将其中的 1 万元用于偿还个人债务将其中的 13 万元化名任可存人银行委托他人交给其家属享用后携余款潜逃张育平的行为在第一阶段属于挪用公款归个人使用和进行营利活动但在第二阶段其行为性质由挪用公款向贪污转化 会计挪用公款案例分析本案中对于张育平后来又从单位的银行账户上提取现金人民币 48 万元用于还债家用和携款潜逃的行为定性一二审法院不存在异议均认为构成贪污罪分歧的焦点在于张育平挪用公款 30 万元用于炒股败露后低价抛售股票予以处分并携款潜逃的行为性质一审法院将张育平处分给其家属和携带潜逃的股票抛售款1235 万元认定构成贪污罪而将由于低价抛售
15、股票亏损无法归还的 1765 万元认定构成挪用公款罪二审法院则认为张育平对其从原单位提取的人民币 348万元公款均具有非法占有的目的其行为构成贪污罪贪污总额应为人民币 348万元 会计挪用公款案例分析张育平对低价抛售股票亏损无法归还的 1765 万元是否具有非法占有的目的是区分其行为属于挪用公款罪还是贪污罪的关键一种意见认为该 1765 万元客观上不能退还是张育平挪用公款犯罪的后果不应认定其对该款具有非法占有目的从而转化为贪污罪我们认为该 1765 万元不能退还并不是挪用公款所导致而是张育平恶意处分公款的直接结果从张育平在罪行败露后匆匆抛售股票再次提取单位公款并隐匿给其家属和携款潜逃的情节推断
16、其对客观上不能退还的1765 万元公款主观上也是不想归还的因此应认定张育平对所挪用于炒股的 30万元均具有非法占有的目的全案构成贪污罪二审法院的认定是正确的 会计挪用公款案例分析从内部控制上看这是合谋作假行为正如我们所说内部控制的一个缺陷是如果控制人相互合谋那么内部控制就失效像张育平身为财务负责人也是内部控制关键人不遵循内部控制的规则最好的制度也会失效 三货币资金内部控制存在的缺陷及应对措施 一 货币资金内部控制存在的主要缺陷 1不相容职务混岗当前行政事业单位的会计人员尽管形式上有所分工但由于相互之间经常替对方做一些工作有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管导致不相容职务实际上处于混岗状态这为会计人员贪污挪用公款打开了方便之门 2货币资金管理未经适当审批或超越授权审批可能因重大差
