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2、术三个角度论述了新会计准则对资产评估业务的影响，认为在新会计准则下，资产评估范围扩大、业务量增加、部分评估客体界定有所变化。本文还分析了会计业务与资产评估业务的公允价值对接问题，论述了部分资产项目的变化，卸虑棘宦王呵茅愿寸刽代韵读钾响力卉隙储缸延辟兔笼铅猛袱埋贱裹秀器麓瘩尖氮呸仓越坞永租禁迅而辕畏维脂涤关缩阅照尊症杆惩田切倔嗣晓郊银请洞平施喧盎汉尊志督拉跑访泳戴陛摔及妖娱汹败猫热眶保抵奶河背览嘱阅嵌诸阐榔渺呆氮瓮斩英默娘咏帚疚色酞媚抡学儒充侥盔六梨磅彝汰早般薄丁顶饶澳宽离膘靡裕呵出筹耿士嫂蝉栓评嘎鸡眨酱莽瘤善腰淋崭岳匈提徒脱代汞颊檀氓企奖畦朔供楼悼荔沏痉护蔓窒宋臣悍掉衰棕柄淄策钵婿褪啊逊鸵琅辅
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4、揽八刮荧马超逝镊再即拟瓶殆衍豆涕省届完钻观虞玄尔证悦伙藻吴窘使粘尘凛便樊【摘要】本文从资产认定、价值类型以及相关评估技术三个角度论述了新会计准则对资产评估业务的影响，认为在新会计准则下，资产评估范围扩大、业务量增加、部分评估客体界定有所变化。本文还分析了会计业务与资产评估业务的公允价值对接问题，论述了部分资产项目的变化，对资产价值内容及确定方法等评估技术带来的影响。【关键词】新会计准则；资产评估业务；资产认定；公允价值；评估技术在经济发展日新月异的当代，资产评估作为估算资产价值的专业工具，其重要性越来越明显。当前，资产评估业务逐步转变为以财务报告为目的的资产评估，这已成为主要评估类型，体现了资
5、产评估与企业会计准则之间的密切联系。财政部于 2006 年 2 月发布新会计准则的举措，对资产评估业务带来了新的机遇和挑战。一、资产评估业务现状我国资产评估业务是从 1989 年大连炼铁厂中外合资项目开始的，主要为国有经济服务，目的在于防止国有资产流失。随着经济发展的不断深入，企业股份制改造、资产重组、转让、兼并、合资等经济活动日趋多样化，各领域对资产评估的需求不断增加，资产评估的管理、规范也逐步完善。2007 年 11 月 28 日，财政部颁布了中国资产评估准则体系，其中新发布的准则包括资产评估准则评估报告 、 资产评估准则评估程序 、 资产评估准则业务约定书 、 资产评估准则工作底稿 、
6、资产评估准则机器设备 、 资产评估准则不动产和资产评估价值类型指导意见 ，自 2008 年 7 月 1 日起施行。资产评估作为专业工具，一项主要职能是为会计业务服务，二者的联系随经济体制的深入而逐渐密切。尤其是新会计准则中，公允价值在 17 项具体会计准则中大量运用，进一步加强了资产评估与会计业务的合作。以财务报告为目的的资产评估成为主要评估业务类型。2007 年 11 月 9 日，中国资产评估协会发布以财务报告为目的的评估指南 （中评协2007169 号） ，规定了评估对象、价值类型、评估方法及披露要求，规范了资产评估的主要业务类型，已于2007 年 12 月 31 日起施行。二、新会计准则
7、的主要变化新会计准则提出了一些新概念，对许多会计要素重新定义，在资产、负债的计量属性中大量使用“公允价值” ，部分会计处理方法产生了较大变化，对财务信息披露也提出了新的要求。新准则对公允价值限定使用条件，规定固定资产等一些长期资产计提的减值准备不能在以后期间转回，能有效地避免人为调节会计利润，有助于真实地反映企业的经营状况，符合股东利益，有利于企业保持持续盈利能力，获得长远价值。新会计准则的实施增加了企业会计业务对资产评估的专业支持需求，在合作过程中，对资产评估业务也将产生巨大作用。本文从资产认定、价值类型、评估技术等几个方面，在分析新会计准则变化的基础上，论述这些变化对资产评估业务带来的影响
8、。三、新会计准则对资产评估的影响在财政部发布的中国资产评估准则体系图中，可以清晰地看到资产评估准则的完善方向。体系中的规划中准则以及已发布为指导意见、待上升为具体准则的准则，勾勒出了资产评估准则体系逐步健全的主线。包括资产减值、企业合并、投资性房地产等准则，与新会计准则的变化在内容和实质上是一致的。新会计准则包括了一些特殊行业的会计准则，在新资产评估准则体系中，也针对特殊资产评估，规划了森林资产、金融工具等评估准则，反映了新会计准则对资产评估的新要求，也体现了会计准则和资产评估的相辅相成。可以看出，在我国会计准则与国际会计准则趋同时，我国的资产评估准则也在逐步与国际资产评估准则接轨。（一）新会
9、计准则对资产评估、资产认定的影响新会计准则对一些会计要素重新定义，也提出了新的资产概念。金融工具确认与计量准则将旧准则按长、短期划分的股权投资、债券投资重新分类为“交易性金融资产” 、 “可供出售的金融资产” 、“长期股权投资” 、 “持有至到期投资” ；生物资产准则将生物资产定义为与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物，按会计核算的不同分为消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产；投资性房地产准则要求将已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权，企业拥有并已出租的建筑物划分为投资性房地产。新准则还提出资产组及资产组组合的概念，规定资产组是企业可以认定的最小资产组合，
10、其产生的现金流入应当基本独立于其他资产或资产组，资产组组合是由若干个资产组组成的最小资产组组合。新会计准则对资产的新界定，一方面扩大了资产评估的业务范围，要求对一些原来不需要评估的资产进行评估，如原来未纳入核算范围的生物资产；另一方面，对于评估客体的界定给出了相应的规范，要求评估工作的第一步就是在熟悉新会计准则中资产定义的前提下，根据资产特征明确评估对象。原来可能分别评估不能产生独立现金流的三个相关资产，而三个资产组成的资产组能产生独立于其他资产的现金流，现在应以三个资产所组成的资产组为评估对象，确定相应的评估方法。（二）新会计准则对资产评估价值类型的影响新会计准则包括历史成本、重置成本、可变
11、现净值、现值及公允价值等五种计量属性，为会计业务提供了更为灵活的处理方法。同时， 资产评估价值类型指导意见明确规定了资产评估业务价值类型的选择，规范了资产评估中的价值类型与会计准则中价值类型的关系，要求注册资产评估师执行以财务报告为目的的资产评估，应当根据会计准则等相关规范关于会计计量的基本概念和要求，恰当选择市场价值或者市场价值以外的价值类型作为评估结论的价值类型。公允价值是新会计准则的核心问题，也是资产评估的核心价值类型。2003 年 12 月，美国财务会计准则委员会（FASB）提出了公允价值的运用原则。随着财务报告准则越来越多地要求从公允价值计量，2004 年 10 月，国际评估准则委员
12、会（IVSC）将公允价值引入了资产评估，有力地发展了以财务报告为目的的资产评估业务，加强了资产评估与会计的密切联系。1.公允价值确定的专业性分析公允价值在具体准则中大量运用，其价值确定成为一个重要问题。企业使用的公允价值常由会计人员确定，由于其自身的专业水平、数据来源等方面的局限，以及使用有利于企业效益的公允价值的利益驱使，使得企业确定的公允价值往往存在偏颇。资产评估机构作为专业服务机构，具有独立、专业的特点，公允价值通过评估中介界定，能有效避免企业通过使用不恰当的公允价值操纵企业利润，保证公允价值的合理性。国际会计准则规定，如果采用公允价值模式，会涉及到对资产的评估和重估，有的具体会计准则甚
13、至直接要求由专业评估师进行评估，如 IAS16。公允价值的使用加大了对资产评估服务的需求，进一步突出了评估师专业水平的重要性。资产评估师得出的公允价值不仅影响到被评估资产，也为相关行业的同类或类似资产提供了一个资产价值标准。使用的价值是否公允，是否符合会计准则的相关要求，如何得出合理的公允价值，都是关乎评估质量的核心问题。2.公允价值确定的操作性分析公允价值的广泛应用对资产评估专业水平提出了更高要求。评估人员首先必须熟悉公允价值的实质含义及其可靠计量标准：在市场活跃时，公允价值等于市场价；当市场不够活跃时，公允价值应当以类似的资产的交易价格为基础确定；对于不存在同类或类似资产可比交易时，公允价
14、值则需要通过其它估值方法得出。在各个具体会计准则中，针对不同资产的特性，公允价值的使用方法不同，确定方法也不同。对于金融工具、投资性房地产等存在较为活跃市场的资产，其公允价值的获取主要依靠市场信息；机器设备等固定资产则可能由于自身市场信息的局限，需要参考类似资产的交易价格；在确定无形资产或一些其他资产的公允价值时，很可能无法获取市场或类似资产市场的相关价格信息，而需要使用资产未来预期收益的现值或采用其他估值技术得出。3.公允价值带来资产评估业务量的增加许多原来以历史成本计量的资产，在新会计准则中要求采用公允价值计量，如公允价值模式计量的投资性房地产将带来资产的价值重估。企业交易活动中也大量引入
15、公允价值，这意味着对资产评估业务需求量将大大增加。如非货币性资产交换准则规定，当交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量。 债务重组准则中，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得；债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债务账面价值与该公允价值之间的差额确认为债务重组损失。（三）新会计准则对评估技术的影响新会计准则的许多具体规定改变了资产价值的含义，并调整了相关的会计处理方法。这些变化对原有资产评估过程中的具体评估技术也产生了相应的影响。1.新准则资产项目对评估技术的
16、影响新准则对部分资产价值含义的规定有所变化。 固定资产准则规定，企业外购的固定资产付款期限若超过正常信用条件，固定资产的价值等于购买价款的现值，而非各期付款总额；对于一些特殊行业的特定固定资产，应考虑弃置费用，其现值应计入固定资产初始成本。这些规定要求评估师在进行固定资产评估时，应明确固定资产的付款期限是否超出正常信用条件；如果存在融资性质，固定资产的价值是否应全部归属企业。同时，还需考虑固定资产是否属于需要考虑弃置费用的特定资产，若属于特殊资产，弃置费用及折现率又如何确定，这些都是新会计准则对资产评估的新要求，在评估中必须全面做出专业判断，从而合理确定资产价值。无形资产准则明确规定，内部研发的无形资产分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应费用化，符合条件的开发阶段的支出才能资本化。同时，开发支出作为资产项目在新资产负债表中单列出来。该类无形资产往往不存在同类资产市场，需要采用其他估值技术。评估人员应首先明确被评估资产是否达到预定用途，即能否划为无形资产。对于企业自行开发的新技术、新工艺，
