《母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、投资收益的抵销》由会员分享，可在线阅读，更多相关《母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、投资收益的抵销（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销；借：股本（实收资本） （子公司期末数）资本公积（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润年末商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）少数股东权益（子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例）营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）对于这笔分录的理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表
2、时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时，借记子公司所有者权益（公允价值） ，贷记长期股权投资和少数股东权益，借方差额商誉，贷方差额营业外收入。初始投资时：母公司借：长期股权投资 80贷：某某资产 80子公司借：某某资产 80贷：实收资本资本公积（二者合计为 80）抵销集团角度借：实收资本资本公积（二者合计为 80） 贷：长期股权投资 80少数股东投资部分借：某某资产 20贷：实收资本资本公积（二者合计为 20）集团角度（母公司理论）借：某某资产 20贷：少数股东权益 20抵销分录：借：实收资本资本公积（二者合计为 2
3、0）贷：少数股东权益 20初始投资时：借：实收资本资本公积（二者合计为 100）贷：长期股权投资 80少数股东权益 20后续计量：母公司：借：长期股权投资 160贷：盈余公积利润分配未分配利润子公司：资产增值 200借：资产 160贷：盈余公积利润分配未分配利润集团（只认一份）抵销分录：借：盈余公积利润分配未分配利润贷：长期股权投资 160剩余 40 是少数股东的份额子公司：借：资产 40贷：盈余公积利润分配未分配利润集团角度：借：资产 40贷：少数股东权益 40抵消分录：借：盈余公积利润分配未分配利润贷：少数股东权益 40后续计量总的抵销分录：借：盈余公积利润分配未分配利润贷：长期股权投资
4、160少数股东权益 40最终年底：借：实收资本 100资本公积盈余公积 200未分配利润年末商誉（合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）贷：长期股权投资 240少数股东权益 60营业外收入（合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。借：投资收益（子公司调整后的净利润母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利润少数股东持股比例）未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末对于这笔分录的理解：母子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利
5、润分配，也相应的计提了盈余公积，应付利润，并形成未分配利润年末子公司根据子公司的净利润：借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积最后形成年末的未分配利润由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益：借：长期股权投资损益调整（子公司的净利润）贷：投资收益 这部分投资收益与自己公司利润合并一起，再进行提取盈余公积、应付利润，同时形成未分配利润。这样母公司根据自己公司的净利润（这里面包含了子公司的净利润）借：利润分配应付现金股利贷：应付股利借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积最后形成年末的未分配利润但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益
6、，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。这笔分录的意义是：母公司对子公司的投资收益与少数股东损益之和，与子公司利润分配项目相互抵销，合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，所以子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。该抵销分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润+本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）子公司当年利润分配的金额+期末的未分配利润，其中母公司投
7、资收益子公司当期实现的净利润母公司的持股比例。子公司提取盈余公积的分录是：借：利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积贷：盈余公积这笔分录的借方发生额在子公司所有者权益变动表中计入提取盈余公积项目，所以抵销时是从贷方抵销。对所有者（或股东）的分配项目道理类似。计算分析题资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；年末均按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2010 年度发生的有关交易或事项如下：（1）1 月 1 日，甲公司以 3 200 万元取得乙公司有表决权股份的 60%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价
8、值和公允价值均为 5 000 万元；所有者权益为 5 000 万元，其中股本2 000 万元，资本公积 1 900 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 500 万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。（2）6 月 30 日，甲公司向乙公司销售一件 A 产品，销售价格为 500 万元，销售成本为 300 万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的 A 产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）7 月 1 日，甲公司向乙公司销售 B 产品 200 件，单位销售价格为 10 万元，单位销售成本为 9 万元，款项尚未
9、收取。乙公司将购入的 B 产品作为存货入库；至 2010 年 12 月 31 日，乙公司已对外销售 B 产品 40 件，单位销售价格为 10.3 万元；2010年 12 月 31 日，对尚未销售的 B 产品每件计提存货跌价准备 1.2 万元。（4）12 月 31 日，甲公司尚未收到向乙公司销售 200 件 B 产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了 20 万元的坏账准备。（5）4 月 12 日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利 300 万元；4 月 20 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 180 万元。乙公司 2010 年度利润表列报的净利润为 400 万元。要求：（1）编制甲公司 2010
10、 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。（2）编制甲公司 2010 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1）编制甲公司 2010 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录计算调整后的净利润400（500300）200/56/12（109）160160220（万元）借：长期股权投资132贷：投资收益132（22060%）借：投资收益180贷：长期股权投资
11、180（2）编制甲公司 2010 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录固定资产业务抵销借：营业收入500贷：营业成本300固定资产原价200（500300）借：固定资产累计折旧20（200/56/12）贷：管理费用20存货业务抵销借：营业收入2 000贷：营业成本1 840存货160借：存货存货跌价准备160货：资产减值损失160债权债务抵销借：应付账款2 340贷：应收账款2 340借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20投资业务抵销：调整后的长期股权投资余额3 2001321803 152（万元）乙公司 2010 年 12 月 31 日的股东权益总额5 0002203004 920（万元）借：股本2 000资本公积1 900盈余公积640（60040010%）未分配利润年末380（500（子公司期初数）220（本期净利润调整）300（分配股利）40（提取盈余积） ）商誉200（3 2005 00060%）贷：长期股权投资3 152 （调整后的母公司 492060）少数股东权益1 968（4 92040%）借：投资收益132（22060%）少数股东损益 88（22040%）未分配利润年初500贷：提取盈余公积 40（40010%）对所有者的分配300未分配利润年末380
