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1、1论会计诚信与制度完善论会计诚信与制度完善摘要摘要: :影响会计诚信的制度可以分为规范性制度和惩罚性制度，规范性制度安排决定了特定诚信水平的会计信息直接生产成本，惩罚性制度安排决定了特定诚信水平会计信息的预期损失成本，二者的最低点决定特定制度安排下的会计诚信水平。本文着眼于从制度对会计诚信作用的角度讨论规范会计行为的制度类型，理清不同制度安排对会计诚信的影响机制及其作用方式，从而为现实中制定和完善相关制度提供借鉴。关键词关键词：诚信；规范；制度制度作为规范人们行为的一种强制性安排，其特征决定了市场主体的行为规范和社会特定的经济秩序。会计诚信作为市场经济主体会计规则执行者的会计行为特征，其诚信水
2、平自然受到与会计执行相关制度安排的影响。 一、制度安排与会计诚信的作用机理一、制度安排与会计诚信的作用机理1 .会计诚信的制度依赖性制度的实质是一个社会的游戏规则，或者更规范的地说，是人为设计的约束，用于界定人们之间的交往，社会中人们之间的相互关系和利益分配等。会计诚信是会计规则执行过程和结果的诚信，作为过程的会计规则执行和作为会计行为结果的会计信息诚信与否，都由会计规则执行者的行为决定。会计规则执行者的会计行为总是在特定的制度结构规范下进行的。基于制度的会计诚信，正体现了制度因素对会计诚信的内在作用机理以及诚信的会计秩序对制度环境的本质要求。 制度对会计诚信的作用机制通过会计规则执行者这一行
3、为主体来得到实现，其实质是利用制度的利益诱导与禁例方式对会计规则执行者的行为施加影响，使得制度对会计诚信的作用链得以完成。这一作用过程的实质是制度代表主体与会计执行者的重复博弈。首先，相关制度安排规定了可行的会计执行行为空间以及违反制度的行为后果，其次，会计执行者根据自身的利益函数和风险偏2好决定其会计行为，并由此决定特定的会计诚信水平。一个阶段的会计诚信博弈结束并进入下一阶段的诚信博弈时制度制定者会根据前一阶段的会计诚信水平和目标函数调整相关的制度设置，会计规则执行者再根据新的制度安排和自身的目标函数做出新的会计行为决策，并如此反复博弈。因此，现实中观察到的制度安排和会计诚信水平总在不停的变
4、动之中。 中华人民共和国会计法 、企业会计制度 、 公司法 、 企业会计准则等法规，主要是针对会计处理和会计信息披露而制定的法律法规，主要从技术上规范公司会计处理与披露的会计行为空间。2 .制度对会计诚信的作用机制 会计诚信水平由作为理性经济人的会计规则执行者的行为决定，而执行者的行为处于社会制度环境之下，制度通过影响行为人的经济预期以激励行为人遵守制度规定，做出符合制度规范和公共秩序的具体行为。制度对于会计诚信的作用机理，主要通过与会计规范有关的规范性措施和惩罚性条款，来诱导会计规则执行者的诚信行为。这样，会计诚信的决定主要取决于相关制度的两个特征:一是制度作为技术性规范本身的完善程度，二是
5、制度对行为人利益诱导的效率性即制度的执行特征。前者主要指会计制度对会计处理与披露具体规定，后者则包括各种监管制度和其他相关惩罚性制度。就影响会计诚信的相关制度安排来看，虽然制度的两个主要方面具有相交的情况，但一般来说，我们可以把影响会计诚信的制度分为会计规范制度和会计监管制度两个方面。不同的制度安排决定了特定执行主体会计诚信的成本与收益状况，制度安排的改变通过影响执行主体的诚信成本与收益结构来影响会计诚信水平。 对于会计诚信的理解与度量最终都体现在企业报告的会计信息质量上。如果将会计信息视为一种相对独立的产品它也具有相应的“制造者”和“消费者” 。对于任何一个制造或消费会计信息的主体，它们都期
6、望从制造和消费行为中获3得最大的收益。因此，与会计信息生产与披露有关的规范性制度，以及与会计信息质量检验有关的监管和惩罚性制度，就在相当程度上决定了会计诚信水平。在现实中，会计信息消费者会要求尽可能高质量的会计信息，即较高的会计诚信水平。但会计规则执行者提供的会计信息质量水平受制于会计信息的生产成本，假定会计信息给会计执行者带来的收益既定的情况下，会计规则执行者会以成本尽可能低的方式生产和披露会计信息，从而决定了特定的会计诚信水平。 二二. . 提高会计诚信的制度途径提高会计诚信的制度途径对会计处理做出技术性规范的会计制度和准则是会计诚信的前提，而作为会计准则执行机制的监管制度是会计诚信的保障
7、，由于制度影响会计信息生产的成本与收入结构，与会计信息生产与披露相关的制度环境过于严厉或宽松都不利于会计诚信的实现。我国会计制度与准则体系建设起步较晚，各项制度建设都不十分完善，因此必须加快基于会计诚信的制度体系建设以促使会计诚信水平的提高。1.完善我国会计准则的制定模式目前，我国上市公司的会计信息失真现象较为严重。中国会计信息市场的演变路径是与中国改革的大方向一致的，会计信息市场与资本市场都是从无到有，没有市场自发发育的阶段，而是直接借鉴国外的经验。鉴于我国的特殊情况，并结合两种准则制定模式各自不同的特点，我们应该充分利用我国会计规范中准则和制度并存的优势，发挥出二者各自不同的特色，使其相互
8、配合和补充。因此，我国会计制度的建设在现阶段应该制定具有可操作性的具体会计准则建设，并且应该严格促使企业遵照执行。对于会计制度的制定，财政部的初衷也是为了符合现阶段我国会计人员的思维方式和习惯，便于会计规范的理解和实际操作，以弥补准则在这方面的不足。按照这个初衷，会计制度应尽量明确会计处理每个具体环节的标准，使规定详细具体，并要求会计人员严格执行4制度的具体规定，使生成的会计信息符合制度的要求。2.加强审计监督与独立审计准则建设在会计规范性制度处于较低的水平时，加强对惩罚性监管体系与相关制度建设是提高会计诚信水平的有效途径，提高对独立审计的监管效率一直是世界各国管理机构共同追求的目标。我国应加
9、强独立审计监管机制建设，加强中介机构的监督作用，强化注册会计师审计的独立性，应建立审计委员会，并由其负责聘用、更换会计师事务所。并要求公司在更换会计师事务所时揭示充分的理由。完善独立审计准则，为注册会计师防范利润操纵提供技术支持，增强审计准则的可操作性，尽快制定出一系列与具体准则和实物公告相配套的执业规范指南，以更好地贯彻实施独立审计准则，切实提高审计质量，加强审计执业队伍建设，强化法制观念和职业道德观念。3.建立会计信息虚假陈述民事赔偿制度长期以来，由于封建传统和计划经济的影响，我国一直依靠的是公法执法的体制，私法调节的空间非常小。这种状况不但抑制了人们的权利意识，也造成了公法机构的畸形发展
10、，遏制了社会自发机制的形成。近年来，随着消费者权益保护运动以及众多个人打假行为的盛行，民事赔偿诉讼机制等私法调节手段开始有了长足的发展。但是，我国现行法律对会计法律责任认定存在差异且弹性较大。如会计法第四十三条对提供虚假会计报告的直接责任人，可处于三千元至五万元的罚款，并吊销会计从业资格证书;公司法规定处于 1 万元至 10 万元之间的罚款;而证券法第 177 条处罚加重，罚款最高增加到 30 万元。罚款高低相差 100 倍，弹性太大。同时缺少法律追究机制，行政责任和刑事责任追究5不力，处罚过轻，失去了打击会计失信者的威慑作用。民事赔偿责任立法滞后，缺乏可供借鉴的执法经验，至今我国还尚无虚假会
11、计信息受害者索赔的民事法律规定和索赔成功的案例。因此必须迫切把民事赔偿引入会计监管领域。在该机制下由于受害人能够获得经济赔偿，这就调动了其启动诉讼的积极性，使得会计监管不再仅仅依靠监管机构有限的资源，而是调动了广阔的民间资源。这样不仅可以极大的节约监管成本，由于充分利用了受害人掌握的信息，监管效率也会有着显著的提高。考虑到会计信息公共物品的属性，在该领域内采用民事诉讼机制时其个人成本与社会成本会产生背离，因此还需要从收益与成本两方面进行制度设计。从收益方面考虑，主要是增加个人私法执法的收益预期，如规定惩罚性赔偿、精神损害赔偿、诉讼费用由败诉方负担等等。从成本方面考虑，通常可以降低私法执法的成本
12、，如设立集团诉讼或者股东诉讼由众多利益分散的个人来分担诉讼费用，通过证据规则之类的诉讼程序的安排，如举证责任转移、律师从胜诉收益中提取律师费等等，来降低私法执法的成本。以此鼓励个人进行私法执法。法院在受理此类诉讼时，证监会行政处罚前置的条款规定也应尽快废除。4.加强法律制度的约束性一个契约被有效履行无非有三种形式:即自愿履行、相互履行和第三方履行。约自我履行取决于违约成本与履约收益大小的衡量，相互履行取决于契约双方判力量与实力的对比。而第三方履行是在前两种履行方式失效的情况下的一种制履行机制，其实施主要是由国家(政府)以暴力优势作为强制履行的手段进的，即国家作为契约的第三方最终强制的根源。事实
13、上，社会规范的实施都是国家法律为依据，对社会成员的遵守提供威慑和最后保障。国家强制履行作为契约实施的最后保障，其有效性是靠健全的法律制度为前条件的。法律作为一种契约其本身是不完备的，而我国的法律制度体系更有许6多的不完善之处。由于法律的不完善，许多违法行为得不到及时和有效的处罚。当会计失信获得额外收益而惩罚过小，诚信履约的人就反而吃亏。这是法律软约束的环境下对诚信行为的逆向激励，其给市场树立的示范作用只会使越来越多的人对诚信契约的背离。会计信息披露制度的宗旨是保护投资者，但如果法律制度的不到预期的执行，会计信息披露制度即使设计得再好，投资者在受到种种信息披露违法违规行为侵害后，还是无法获得保护
14、，那样会计信息披露制度的宗旨将难以实现。因此，要提高会计信息披露体系中各项准则、制度的权威性，还必须加大违规的惩罚力度，制定和完善处罚细则，增加违规成本，使会计信息披露制度真正得到贯彻实施。要建立和完善对会计失信者进行法律追究的法律法规和对会计信息失真认定的法律规定及惩治措施。要对现行会计法 、 公司法和证券法中的虚假会计报告违法行为的处罚规定进行统一修改，统一处罚标准。为了更加准确地打击会计违法犯罪，可以通过立法修改现行的刑法 ，增加会计行业犯罪方面的有关罪名;同时我国民法制度中必须确立会计民事赔偿责任制度，使会计信息使用者因使用虚假会计信息所造成的损失能最大限度地得到赔偿，使会计造假行为在
15、受到行政、刑事处罚的同时，承担民事赔偿责任，以加大会计造假者的造假成本，从法律上完善政府监管机制。参考文献：参考文献：1 李心合.会计制度的信誉基础J.会计研究.2002.472 雷光勇.会计契约论M.中国财政经济出版社.2004.23 张缨.信任、契约及其规制M.经济管理出版社.2004.54 刘建秋,刘冬荣.基于契约理论的分析,会计诚信解读J.2005.25 黄孝武.企业间信任理论评价.经济学动态J.2002.106 苏海雁,毛大鹏. .会计准则的新变化对上市公司的影响. .内蒙古煤炭经济J.2006.3.37 张戡. 新会计制度对上市公司影响的研究J ,中国软科学. .2006.8.88 初宜红. .企业合并会计准则框架体系探讨. .财会通讯J. 2007 .5.59 杨成文. .上市公司会计政策选择研究M. .立信会计出版社. .2006.810 统筹,江涛. .新会计准则对上市公司的十大影响J. . 经济学动态.2007.1.111 申彩虹.新企业会计制度相关问题浅析J. .辽宁经济辽宁经济 2001.72001.7
