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1、 新税收稽新税收稽查查工作工作规规程及其个人解程及其个人解读读作者作者:盐盐河畔王越河畔王越(南通地税稽南通地税稽查查局局)新的税新的税务务稽稽查查工作工作规规程于程于 2010 年年 1 月月 1 日日实实施施,笔者搞不懂笔者搞不懂为为什么非要什么非要早于新征管法早于新征管法实实施之前出台施之前出台,明知新征管法即将出台明知新征管法即将出台,何不等上一等何不等上一等,假假设设今年今年新征管法粉墨登新征管法粉墨登场场,岂岂不是又一出胡不是又一出胡润润百富榜的百富榜的闹剧闹剧(备备注注:王王传传福福刚刚上榜当上榜当天天,就被就被许许家印超家印超过过).下面下面结结合个人所学与工作合个人所学与工作
2、实际实际,试试作新旧比作新旧比较较并作个人解并作个人解读读.备备注注:黑色黑色为为新新规规程程,蓝蓝色色为为旧旧规规程程,红红色色为为解解读读.税税务务稽稽查查工作工作规规程程 第一章第一章 总总 则则第一条第一条 为为了保障税收法律、行政法了保障税收法律、行政法规规的的贯彻实贯彻实施，施，规规范税范税务务稽稽查查工作，工作，强强化化监监督制督制约约机制，根据机制，根据 中中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法 （以下（以下简简称称 税税收征管法收征管法 ）、）、 中中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法实实施施细则细则 （以下（以下简简称称 税收税收征管法征管
3、法细则细则 ）等有关）等有关规规定，制定本定，制定本规规程。程。第一条第一条 为为了了规规范税范税务务稽稽查查工作，保工作，保证证税收法律、法税收法律、法规规的的贯彻执贯彻执行，根行，根据据 中中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法 及及 中中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法实实施施细则细则 （以下（以下简简称称细则细则），制定本），制定本规规程。程。解解读读:法律依据多了个等字法律依据多了个等字,给给了稽了稽查查工作工作规规程更程更宽宽广的引用范广的引用范围围.但是众但是众所周知的是征管法所周知的是征管法紧锣紧锣密鼓修密鼓修订订中，修中，修订订了之后怎么了
4、之后怎么办办？是不是又要根据新？是不是又要根据新征管法再来一个新新税征管法再来一个新新税务务稽稽查查工作工作规规程？程？第二条第二条 税税务务稽稽查查的基本任的基本任务务，是依法，是依法查处查处税收税收违违法行法行为为，保障税收收，保障税收收入，入，维护维护税收秩序，促税收秩序，促进进依法依法纳纳税。税。税税务务稽稽查查由税由税务务局稽局稽查查局依法局依法实实施。稽施。稽查查局主要局主要职责职责，是依法，是依法对纳对纳税人、税人、扣扣缴义务缴义务人和其他涉税当事人履行人和其他涉税当事人履行纳纳税税义务义务、扣、扣缴义务缴义务情况及涉税事情况及涉税事项进项进行行检查处检查处理，以及理，以及 围绕
5、检查处围绕检查处理开展的其他相关工作。稽理开展的其他相关工作。稽查查局具体局具体职责职责由国家由国家税税务总务总局依照局依照 税收征管法税收征管法 、 、 税收征管法税收征管法细则细则 有关有关规规定确定。定确定。第二条第二条 税税务务稽稽查查是税是税务务机关依法机关依法对纳对纳税人、扣税人、扣缴义务缴义务人履行人履行纳纳税税义务义务、 、扣扣缴义务缴义务情况所情况所进进行的税行的税务检查务检查和和处处理工作的理工作的总总称。称。税税务务稽稽查查包括日常稽包括日常稽查查、 、专项专项稽稽查查、 、专专案稽案稽查查等。等。第三条第三条 税税务务稽稽查查的基本任的基本任务务是：依照国家税收法律、法
6、是：依照国家税收法律、法规规， ，查处查处税收税收违违法行法行为为，保障税收收入，保障税收收入，维护维护税收秩序，促税收秩序，促进进依法依法纳纳税，保税，保证证税法的税法的实实施。施。解解读读: :强调强调了税了税务务稽稽查查只能由税只能由税务务局的稽局的稽查查局来依法局来依法实实施施. .改改变变了旧法了旧法的主的主语语”税税务务机关机关”.”.同同时时将其他涉税当事人将其他涉税当事人纳纳入稽入稽查对查对象，从而表述更完象，从而表述更完整，另外征管法整，另外征管法实实施施细则细则第第 9 9 条条规规定稽定稽查查局局专专司司偷偷税、逃避追税、逃避追缴缴欠税、欠税、骗骗税、税、抗税案件的抗税案
7、件的查处查处在新在新规规程中没有引用表述，什么叫程中没有引用表述，什么叫“专专司司”，中文，中文语语法可以理法可以理解解为为“只能只能专门专门司理司理”，那么，那么发发票票违违法就不可以法就不可以查处查处了？了？显显然然这样这样的定的定义义不科不科学，易引学，易引发发歧歧义义，同，同时时刑法中的刑法中的偷偷税罪已更名税罪已更名为为逃避逃避缴纳缴纳税款罪，因此新税款罪，因此新规规程有意避开，不能不程有意避开，不能不说说是一种先是一种先见见之明，省得日后被之明，省得日后被动动。 。第三条第三条 税税务务稽稽查应查应当以事当以事实为实为根据，以法律根据，以法律为为准准绳绳， ，坚坚持公平、公开、持公
8、平、公开、公正、效率的原公正、效率的原则则。 。税税务务稽稽查应查应当依靠人民群众，加当依靠人民群众，加强强与有关部与有关部门门、 、单单位的位的联联系和配合。系和配合。第四条第四条 税税务务稽稽查查必必须须以事以事实为实为根据，以税收法律、法根据，以税收法律、法规规、 、规规章章为为准准绳绳， ，依靠人民群众，加依靠人民群众，加强强与司法机关及其他有关部与司法机关及其他有关部门门的的联联系和配合。系和配合。解解读读: :强调强调了公平公开公正效率原了公平公开公正效率原则则, ,特特别别是效率原是效率原则则, ,稽稽查资查资源有限源有限, ,任任务务繁重繁重, ,不不计计成本的税成本的税务务稽
9、稽查查思路需要改思路需要改变变. .试试想一个案想一个案值值不超不超过过十万的十万的案子有必要花案子有必要花费过费过多多资资源源锱铢锱铢必必较吗较吗? ?捡捡了芝麻了芝麻丢丢了西瓜万万要不得了西瓜万万要不得. .什么什么时时候候纳纳税人的税人的钱钱用起来能省着用啊用起来能省着用啊, ,中央已中央已经经要求各地减少公要求各地减少公车车消消费费支出支出, ,但不但不强强行行规规定恐怕效果也是上有政策下有定恐怕效果也是上有政策下有对对策策. .第四条第四条 稽稽查查局在所属税局在所属税务务局局领导领导下开展税下开展税务务稽稽查查工作。工作。上上级级稽稽查查局局对对下下级级稽稽查查局的稽局的稽查业务进
10、查业务进行管理、指行管理、指导导、考核和、考核和监监督，督，对对执执法法办办案案进进行指行指挥挥和和协调协调。 。各各级级国家税国家税务务局稽局稽查查局、地方税局、地方税务务局稽局稽查查局局应应当加当加强联强联系和系和协协作，及作，及时时进进行信息交流与共享，行信息交流与共享，对对同一被同一被查对查对象尽量象尽量实实施施联联合合检查检查，并分，并分别别作出作出处处理理决定。决定。第五条第五条 各各级级税税务务机关机关设设立的税立的税务务稽稽查查机构，按照各自的税收管机构，按照各自的税收管辖辖范范围围行使税行使税务务稽稽查职查职能。能。解解读读: :稽稽查查局依然属于税局依然属于税务务局内部局内
11、部设设立机构立机构, ,山西省国税局局山西省国税局局长长所所设计设计的将国税局改成税的将国税局改成税务务征收局征收局, ,地税局改成税地税局改成税务务稽稽查查局的局的伟伟大思路看来大思路看来还还是一是一个梦想个梦想, ,而上而上级级稽稽查查局局对对下下级级稽稽查查局的局的职职能中不包括能中不包括“领导领导”二字二字, ,说说明税明税务务稽稽查查垂直尚未得到垂直尚未得到总总局首肯局首肯, ,现现在各地稽在各地稽查查模式五花八模式五花八门门, ,大大连连等地市局等地市局设设立立检查处检查处, ,下下设设若干稽若干稽查查局的模式局的模式, ,海南省局海南省局设设立稽立稽查查局局, ,下下设设若干稽若
12、干稽查查分局分局, ,每每个分局主管若干个分局主管若干县县市税市税务务稽稽查查工作的模式工作的模式, ,江江苏苏省局、市局、省局、市局、县县局各自局各自设设立稽立稽查查局的模式局的模式, ,五花八五花八门门, ,莫衷一是莫衷一是. .为为什么要分什么要分别别作出作出处处理决定理决定? ?根据根据规规定定, ,对对国税局与地税局国税局与地税局联联合合调查调查的的涉税案件涉税案件, ,应应当根据各自的法定当根据各自的法定职权职权, ,经协经协商分商分别别作出具体行政行作出具体行政行为为, ,不得共不得共同作出具体行政行同作出具体行政行为为, ,即使即使对对共同作出的具体行政行共同作出的具体行政行为
13、为不服的不服的, ,也要向国家也要向国家税税务总务总局申局申请请行政复行政复议议, ,因此本条特因此本条特别别申明要分申明要分别别作出作出处处理决定理决定, ,否否则则全要全要向税向税务总务总局申局申请请复复议议, ,岂岂不是不是给领导给领导添乱添乱? ?其其实实在国地税稽在国地税稽查查局目前尚不能合并情况下局目前尚不能合并情况下, ,从从节约节约征税征税资资源减少源减少纳纳税税人人负负担考担考虑虑, ,联联合合检查检查确确实实是一个解决之道是一个解决之道, ,但众所周知但众所周知, ,本是同根生的国地本是同根生的国地税兄弟税兄弟鲜鲜少有精少有精诚诚合作的范例合作的范例, ,稽稽查查工作工作规
14、规程只是用了程只是用了”应应当、尽量当、尽量”这类这类词词法法, ,劝导劝导性性质质非非强强制性制性质质, ,效果如何效果如何, ,不得而知不得而知. .第五条第五条 稽稽查查局局查处查处税收税收违违法案件法案件时时， ，实实行行选选案、案、检查检查、 、审审理、理、执执行分工行分工制制约约原原则则。 。稽稽查查局局设设立立选选案、案、检查检查、 、审审理、理、执执行部行部门门，分，分别实别实施施选选案、案、检查检查、 、审审理、理、执执行工作。行工作。第六条第六条 税税务务稽稽查查工作工作应应当按照确定稽当按照确定稽查对查对象、象、实实施稽施稽查查、 、审审理、理、执执行等行等程序分工程序分
15、工负责负责，互相配合，互相制，互相配合，互相制约约，以保，以保证证准确有效地准确有效地执执行税收法律、法行税收法律、法规规。 。解解读读: :用用词词上更加精上更加精练练, ,明确了四个部明确了四个部门门的的设设置是必置是必须须的的. .但但现现在各地也在各地也是有不同的做法，有的地区是有不同的做法，有的地区选选案与案与执执行合二行合二为为一，有的地区一，有的地区检查设检查设重案科普重案科普通科，笔者一直以通科，笔者一直以为为尽管尽管实实行了四分离，但必竟同行了四分离，但必竟同处处于稽于稽查查局局领导领导之下，其之下，其效果只能是内部效果只能是内部监监督，是否有必要引督，是否有必要引进进一个外
16、部机构，比如税收一个外部机构，比如税收审计审计委委员员会会（若干（若干专专家、社会人士、家、社会人士、纪检监纪检监察人察人员员等）等）对对稽稽查查工作的外部独立工作的外部独立监监督。督。第七条第七条 凡依法由税凡依法由税务务机关征收管理的各种税收的税机关征收管理的各种税收的税务务稽稽查查工作均适用工作均适用本本规规程。程。解解读读: :属于画蛇添足属于画蛇添足类类的一条的一条删删去。去。第六条第六条 税税务务稽稽查查人人员应员应当依法当依法为纳为纳税人、扣税人、扣缴义务缴义务人的商人的商业业秘密、个秘密、个人人隐隐私保密。私保密。纳纳税人、扣税人、扣缴义务缴义务人的税收人的税收违违法行法行为为不属于保密范不属于保密范围围。 。解解读读: :虽虽然然违违法行法行为为不属于保密范不属于保密范围围, ,但也但也绝绝不是可以信口开河的不是可以信口开河的, ,最近最近政府机关信息工作条例的出台政府机关信息工作条例的出台, ,规规定了什么定了什么该说该说,
