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1、案例七：品种法下的成本计算案例案例七：品种法下的成本计算案例海西集团下属的北方公司 207 年 8 月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料 如下： 1月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表 9-1。 表表 9-19-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表甲、乙产品月初在产品成本资料表207 年 8 月 单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计甲产品月初在产品成本164 00032 4703 675200 145乙产品月初在产品成本123 74016 4003 350143 490 2本月生产数量。甲产品本月完工 500 件，月末在产品 100 件，实际生产工时 100 00
2、0 小时；乙产品本月完工 200 件，月末在产品 40 件，实际生产工时 50 000 小时。甲、 乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工 程度均为 50%。 3本月发生生产费用如下： （1）本月发出材料汇总表，见表 9-2。 表表 9-29-2 发出材料汇总表发出材料汇总表207 年 8 月 单位：元材料类别领料部门和用途原材料包装物低值易耗品合 计基本生产车间耗用甲产品耗用800 00010 000810 000乙产品耗用600 0004 000604 000甲、乙产品共同耗用28 00028 000车间一般耗用2 0001002 100辅助生产车间
3、耗用供电车间耗用1 0001 000机修车间耗用1 2001 200厂部管理部门耗用1 2004001 600合 计1 433 40014 0005001 447 900 备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比 例进行分配。 （2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式） ，见表 9-3。 表表 9-39-3 工资及福利费汇总表工资及福利费汇总表207 年 8 月 单位：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人420 00058 800478 800车间管理人员20 0002 80022 800辅助生产车间供电车间8 0001
4、 1209 120机修车间7 0009807 980厂部管理人员40 0005 60045 600合计495 00069 300564 300 （3）本月以现金支付的费用为 2 500 元，其中基本生产车间负担的办公费 250 元，市内交通费 65 元；供电车间负担的市内交通费 145 元；机修车间负担的外部加工费 480 元； 厂部管理部门负担的办公费 1 360 元，材料市内运输费 200 元。 （4）本月以银行存款支付的费用为 14 700 元，其中基本生产车间负担的办公费 1 000 元，水费 2 000 元，差旅费 1 400 元，设计制图费 2 600 元；供电车间负担的水费 50
5、0 元，外部修理费 1 800 元；机修车间负担的办公费 400 元；厂部管理部门负担的办公费 3 000 元，水费 1 200 元，招待费 200 元，市话费 600 元。 （5）本月应计提固定资产折旧费 22 000 元，其中：基本生产车间折旧 10 000 元，供 电车间折旧 2 000 元，机修车间折旧 4 000 元，厂部管理部门折旧 6 000 元。 （6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费 3 195 元，其中供电车间负 担 800 元，机修车间负担 600 元，基本生产车间负担 1 195 元，厂部管理部门负担 600 元。9.2.3 品种法的成本计算程序1 1设置
6、有关成本费用明细账和成本计算单设置有关成本费用明细账和成本计算单 按品种设置基本生产成本明细账（见表 9-10、表 9-11）和成本计算单（见表 9-21、 表 9-22） ，按车间设置辅助生产成本明细账（见表 9-12、表 9-13）和制造费用明细账（见 表 9-14） ，其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。 2 2要素费用的分配要素费用的分配 根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配 各项要素费用。 （1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接 耗用原材料的比例分配。分配结果，见表 9-4、表 9-5。
7、表表 9-49-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表甲、乙产品共同耗用材料分配表 207 年 8 月 单位：元产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品乙产品800 000600 00016 00012 000合计1 400 0000.0228 000表表 9-59-5 材料费用分配表材料费用分配表 207 年 8 月 单位：元会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计基本生产成本甲产品乙产品小计816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000826 000616 0001 442 000辅助生产成本供电车间机修车间小计1 0001 2002 2001 0001
8、 2002 200制造费用基本生产车间2 0001002 100管理费用修理费1 2004001 600合 计1 433 40014 0005001 447 900 根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 826 000 乙产品 616 000辅助生产成本供电车间 1 000 机修车间 1 200 制造费用基本生产车间 2 100 管理费用修理费 1 600 贷：原材料 1 433 400 包装物 14 000 低值易耗品 500 （2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两 种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表 9-6
9、。 表表 9-69-6 工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表207 年 8 月 单位：元分配对象工资福利费会计科目明细科目分配标准分配率分配额分配率分配额甲产品100 000280 00039 200乙产品50 000140 00019 600基本生产成本小计150 0002.80420 0000.39258 800供电车间 8 000 1 120机修车间 7 000 980辅助生产成本小计 15 000 2 100制造费用基本生产车间 20 000 2 800管理费用工资、福利费 40 000 5 600合 计495 00069 300 根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的
10、会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 280 000 乙产品 140 000 辅助生产成本供电车间 8 000 机修车间 7 000 制造费用基本生产车间 20 000 管理费用修理费 40 000 贷：应付工资 495 000 借：基本生产成本甲产品 39 200 乙产品 19 600 辅助生产成本供电车间 1 120 机修车间 980 制造费用基本生产车间 2 800 管理费用修理费 5 600 贷：应付福利费 69 300 （3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表 9-7、表 9-8。 表表 9-79-7 折旧费用计算表折旧费用计算表207 年 8 月 单位：元会计科目明
11、细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间折旧费10 000供电车间折旧费2 000辅助生产成本机修车间折旧费4 000管理费用折旧费6 000合 计22 000 根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下 借：制造费用基本生产车间 10 000 辅助生产成本供电车间 2 000 机修车间 4 000 管理费用折旧费 6 000 贷：累计折旧 22 000 表表 9-89-8 待摊费用（财产保险费）分配表待摊费用（财产保险费）分配表207 年 8 月 单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间保险费1 195供电车间保险费800辅助生产成本机修车间保险费600管理费用保险费6
12、00合 计3 195 根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 1 195 辅助生产成本供电车间 800 机修车间 600 管理费用财产保险费 600 贷：待摊费用财产保险费 3 195 （4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表 9-9。 表表 9-99-9 其他费用分配表其他费用分配表207 年 8 月 单位：元会计科目明细科目现金支付银行存款支付合 计制造费用基本生产车间3157 0007 315供电车间1452 3002 445辅助生产成本机修车间480 400 880管理费用1 5605 0006 560合计2 50014 70017
13、200 根据其它费用分配表，编制会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 7 315 辅助生产成本供电车间 2 445 机修车间 880 管理费用财产保险费 6 560 贷：现金 2 500 银行存款 14 700（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表 9-10、9-11） 、辅助生产成本明细账（表 9-12、9-13）和制造费用明细账（表 9-14） 。表表 9-109-10 基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品名称：甲产品 单位：元7 年月日凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计731月末在产品成本164 00032 4703 675200 145831略材料费用分配表826 000826 00031工资福利费
