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1、毕业论文题目（中文）：关联方交易问题和研究专 业：学生姓名：准考证号：指导教师：2011呈交的毕业论文关联方交易问题和研究是本人在指导老师的指导下，独立研究、写作的成果。论文中所引用是他人的无论以何种方式的文字、研究成果，均在论文中以明确方式表明。本声明的法律结果由本人独自承担。毕业论文作者签名： 2011 录1 引言 究背景及意义 究思路及研究框架 12 关联方关系及交易概述 联方关系 联方交易 联方交易的特点 联方交易一般问题 国关于关联方关系及其交易的相关规范 联方交易的监督 联方交易转让定价中存在的问题 联方交易非关联化的问题 联方交易信息披露存在的问题 规范关联方交易的影响和危害 规
2、章制度角度加以规范 审计监督角度加以规范 审计监督角度加以规范 其他角度加以规范 136 结论 14谢辞 15参考文献 16外文资料 17关联方交易问题和研究摘 要目前关联方交易作为一种中性交易活动,已经成为社会经济活动的重要组成部分。由于关联方交易往往存在于有控制、重大影响关系的主体之间，而且我国在此方面的各项规章制度仍然不够完善，监管现状不容乐观，导致关联方之间人为的曲解交易条件，以谋取个人和集团的不正当利益。交易主体通过关联方交易非关联化、价格非公允化、信息披露不全面等形式来实现操纵利润的目的，以制造上市公司的虚假繁荣，这使得投资者的投资决策得不到正确的引导，社会资源也因此得不到优化配置
3、，从而危害整个证券市场的健康发展，危害国家社会经济的稳定。本文通过查阅大量文献资料，比较研究等研究方法，提出了关联方关系及其交易存在的相关问题，有针对性的进行了分析和研究，同时提出了应对策略。本文旨在规范关联方交易市场和提高信息披露的质量以及完善相关法律制度，维护正常的经济市场秩序和投资者利益，使各项经济活动有序进行。 关键词：关联方关系 关联方交易 信息披露 操纵利润 规范1 究背景及意义随着世界经济及技术方法的不断发展，在集团内部进行关联方交易和交流管理经验可以提高公司的业绩，这已成为现代市场经济生活中普遍存在的现象。据深交所研究报告显示，我国上市公司中绝大多数都出现了关联方交易现象，并且
4、呈现愈演愈烈的趋势。关联方交易的存在有一定的客观性，它作为一种中性经济行为，对于优化集团内部的资源配置、降低交易成本起到积极的作用，然而，由于我国证券市场上的上市公司是由国有企业改制而成的，上市公司与控股公司及其附属公司存在千丝万缕的联系，他们之间的关联方交易问题也尤为突出。关联方交易已经成为关联方之间粉饰报表操纵利润的手段，形式有好多种，比如将优良资产注入上市公司、利用内部不合理的交易价格进行交易、逃避税款，这样不仅危害了会计信息使用者的利益，而且影响维护证券市场和公平的市场的稳定发展，再加上我国在关联方关系及其交易领域的规章制度不够完善，在许多方面仍然存在漏洞，使得关联方交易存在信息披露不
5、及时、不全面、价格非公允化等问题，严重影响会计信息使用者做出正确的决策，所以改善关联方交易的现状显得尤其重要。究思路及研究框架本文通过查阅大量资料叙述了关联方关系及其问题的概念性内容，对我国目前在此方面的监管现状有一定了解，发现其不完善之处。同时通过规范分析的方法分析了本领域的研究成果，在前沿观点的背景下对关联方交易的问题存在形式以及存在原因、危害等进行分析，进而论证改善关联方交易相关规范的必要性。由于关联方交易对经济市场的影响越来越重要，从而相关问题也引起了各理论界和实务界的重视。利用对比分析的方法提出我国新会计准则也对关联方交易的定义和信息披露等方面的完善。本文在借鉴国内外对该问题分析结果
6、的基础上，分别从财政部、公司自身角度以及立法部门的角度提出相应的改善建议，使得关联方交易规范化，交易价格公允化，维护投资者的利益，维护经济市场的秩序。2 联方关系随着我国市场经济的快速发展，各个企业之间都出现不同程度的资产重组的现象，为了在竞争的市场经济中取得有利的竞争地位，追求资本扩张和利益最大化，企业之间出现了相互控制，共同控制的复杂的关联方关系。关联方关系是指关联方之间的关系，关联方关系存在于两者或者两者以上主体之间。在2006 年 2 月 15 日财政局颁布的新会计准则中针对关联方交做了重新规定，但是仍然没有确切给出关联方的定义，但给出了一定的标准帮助我们判断关联方交易是否存在。关联方
7、关系包括横向和纵向两种情形，一种是企业可以控制、共同控制另一企业，或对其实施重大影响，另一种是两个企业或者更多的企业受同一方控制、实施重大影响。其中，控制是指不仅可以对企业的经营成果以及财务报表起到决定性的权利，还能从该企业获取的利益中分享属于自己的份额；共同控制是指各个关联方企业之间联合起来共同对某一经营活动实施控制，但是只有当各个投资方在重大经营决策或财务决策中的意见一致时才会出现共同控制的局面；重大影响即有权参与某个企业的财务以及经营决策，并对其产生影响，可是并不能控制或与其他企业一起控制是否实施这些政策。认识关联方关系是否存在要遵循实质重于形式的原则，不仅要掌握法律角度的定义还要视其关
8、系的实质而定。联方交易我国颁布的企业会计准则第 36 号关联方披露中将关联方交易定义为关联方之间转移资产、劳务和义务的行为，而不论是否收取价款，那么交易出现的前提是关联方关系必须存在。关联方交易本身属于中性经济行为，是一种合法的商业交易行为，不是在竞争的自由市场条件下进行的，不是单纯的市场经济，也不属于内部经济的管理范畴。关联方交易的主要作用包括优化资本结构、利用集团内部的市场资源、降低交易成本、提高运营效率，达到企业的资本运营目标。目前我国上市公司关联方交易的类型通常包括下列各项：购买或销售商品；购买或销售除商品以外的其他资产；代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；提供资金(贷款或股权投资
9、)；代理；提供或接受劳务；担保；研究与开发项目的转移；许可协议；租赁；关键管理人员薪酬。根据不同的标准我们将关联方交易分为不同的种类。第一，从交易发生的时间和内容的角度来说，可以将关联方交易分为日常关联方交易和非日常关联方交易，其中日常关联方交易是指日常经营发生的，主要包括购买原材料、动力以及销售产品等行为；非日常关联方交易则是指日常业务中偶然发生的，主要包括购买资产、出售资产以及对外投资等行为。第二，从关联方交易的性质或者条件的角度考虑，可以将其分为公允关联方交易和非公允关联方交易两类。公允关联方交易是指由于正常的生产经营活动而产生的，按照公允合理的价格进行商品、劳务等交易活动。非公允关联方
10、交易是指关联方利用自己的控制权，将使交易价格偏离正常市场价格，从而导致操纵利润的现象。联方交易的特点我国上市公司的关联方交易的特点也是多种多样，其中较为显著的方面包括非公允性、隐蔽性和难监管性。（1 ）关联方交易具有非公允性。目前我国上市公司中关联方交易的现象越来越普遍，因为大部分关联方之间的利益是相互独立的，并且存在和上市公司同受控于同一母公司的现象，就产生了同一母公司控制的内部关联方交易，这无疑也就产生了上市公司的资金被关联方所占现象，这种现象在会计处理上是以其他应收款的形式表现出来的。这些关联方交易主要是日常经营活动所发生的，关联方之间为了考虑彼此之间的利益，他们往往采取内部交易价格，而
11、忽略价格公允的重要性，不按照合理的市场价发生正常的交易，甚至不考虑成本因素，故意的抬高或降低价格以达到企业自身想要的经营目的，认为的控制成本操纵利润。交易价格的不公允性严重影响了经济市场的健康发展，我国应该高度重视这一问题，并提出改进措施。 其次，关联方交易具有隐藏性。隐蔽性成为关联方交易的特点之一具有一定的必然性。因为上市公司常常通过将与关联方之间的交易价格的隐藏操作，来达到操纵利润的目的，同时再加上其他手段的利用进而摆脱会计制度的限制。有些交易项目不容易取得市场公允价格，比如固定资产，这也为关联方交易隐蔽性的形成造就了条件。最后，关联方交易具有难监管性。虽然我国的会计准则针对上市公司的关联
12、方交易规范进行了完善，可是也仅仅局限于定价策略等，在信息充分披露的完整性、准确定、可操作性的方面都做的还不够完善。因此我国关联方交易的监管难度很大。此外，由于控股股东身份的差异性，也造成了关联方交易的监管难度，对关联方交易产生很大的影响。联方交易一般问题从我国资本市场的角度来说，上市公司的关联方交易是一把双刃剑，其积极作用和消极作用并存。随着我国企业集团的兴起，发生在集团内部的关联方交易显得日益频繁起来，关联方交易存在一定的优势，比如也可通过减少交易成本来提高公司的经营业绩，进而在一定程度上把公司的竞争优势提上去，可以由于上市公司关联方交易的特点：非公允性、隐藏性及难监管性，而且很多情况下，关
13、联方交易是在日常的业务中进行的，所以很难判断其公平公正性。关联方交易以一种特殊的形式微妙的影响着交易，在实际操作中，交易价格是关联双方自行协商决定的，则交易主体为了树立良好的社会形象，使得资本和利益最大化，谋取利益，避税，也会存在非公允非真实的交易，来达到粉饰报表的目的，所以我们应该对关联方交易认真分析研究。关联方交易中存在的一般问题包括，利用法律和会计准则的漏洞，掩饰非正常的关联方交易，在信息披露上重形式轻实质，有时也会刻意隐瞒关联方的信息，同时对交易内容的披露不及时不完全，甚至给人模糊不清的感觉，不能为投资者提供有用的会计信息。 公司常常利用内部转移价格调节利润,根据自身公司的需要来调节价
14、格，使得利润在关联公司之间转移。另外将关联方交易非关联化是一种更加隐蔽的形式来掩饰其关联方关系和交易的实质，从而实现利润操作的目的。国关于关联方关系及其交易的相关规范我国监管部门对上市公司关联方交易的约束始于“琼民源”事件。1996 年的“琼民源”利用关联方交易虚构利润事件发生后，关联方交易引起广大利益相关者的关注。进而我国为了弥补上市公司在关联方交易这一领域的法律空白，财政部于 1997 年颁布了第一项具体准则企业会计准则关联方及其交易的披露 ，该准则第一次对关联方、关联方关系进行了界定，明确了以控制、共同控制和重大影响作为判断关联方关系的主要依据，并介绍了关联方交易的内容和类型。然而，从此
15、以后现实中关联方交易也出现了新的情况。我国会计监管部门对关联方交易规范的认识程度也进一步加深，约束关联方交易的规范也相继出台。我国针对比较显著的关联方交易行为分别于 2001 年和 2003 年出台了关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 （以下简称暂行规定 ）和关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知 （以下简称通知 ） 。 暂行规定是基于当时上市公司中愈演愈烈的利用有失公允的交易操纵利益的状况颁布的，专门针对关联方交易的会计处理做出规范。 通知的出台是基于日益显著的上市公司控股股东和其他关联方恶意占用上市公司资金或利用上市公司提供担保的情况， 通知对这方面做了严格限制和控制。财政部于 2006 年颁布的新会计准则中又重新对 1997 年的准则做了修订。新会计准则取消了有关个别财务报表中关联方关系及其交易信息披露的豁免，拓宽了关联方的外延，并增加了相关信息的披露要求。联方交易的监督加强关联方交易的监督，可以保护投资者的利益。我们如果想保证证券市场的健康发展就必须保证信息的充分披露。随着我国证券市场的不断发展，债权人和投资者等会计信息使用
