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1、企业所得税汇算清缴要点提示所得税申报表(A 类)主表的 1-13 行“利润总额的计算”均是会计口径的，把会计数字照搬过来即可。但要注意它是企业会计准则下的报表格式：1。不再区分主营业务与其他业务；2。多出了资产减值损失与公允价值变动收益两项。一般大多数企业仍是企业会计制度下的报表格式，即分为主营业务与其他业务，其他业务在表上是一项“其他业务利润”反映。我们在填表时首先填最基层的附表，然后再填第二层的（国税系统的即可自动生成） ，最后到主表。这样先填附表一，二。附表一的1.主营业务收入 2.其他业务收入与主表的第一行营业收入相吻合；附表二的 1，主营业务成本 2，其他业务成本是主表的营业成本。一
2、， 关于收入问题关于确认企业所得税收入基本上与会计相同，但也有一些差异。会计上的收入是指日常活动形成的会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 （一）销售商品收入确认条件有五条，简言之 1-2 条与所有权有关即主要风险报酬转移；对已售商品没有继续管理权和实施控制；第 3 条经济利益很可能流入企业， “很可能”是指大于 5%,小于等于 95%；4-5 条是收入与成本金额能可靠地计量。国税函（2008）875 号确认收入条件没有“经济利益很可能流入企业” ，税法不考虑企业的风险，第一条多了“商品销售合同已经签订”说明他也注重形式。 （2008）875 号文说企业确认收入必须遵循
3、权责发生制和实质重于形式原则，实际上它有时是不完全的权责发生制，不完全的收付实现制。（一）税法对收入强调总括性：不分来源、性质，包括境内外、货币非货币形式一切经济利益流入都要计入。强调法定性，任何收入若不做为收入则要有法律依据。税法的收入强调一个“全”字，要先把所有收入填表时填完，再将不征税收入和免税收入剔除。税法的收入总额包括应税收入和不征税收入，应税收入又包括征税收入和免税收入。不征税收入和免税收入都不征企业所得税，但他们是有区别的。不征税收入是政府给的，并非企业自身经营活动带来的，一般专款专用。政府给你，若再征税，来回折腾，还不如少给或不给呢。免税收入是企业自身经营活动带来的，但因符合税
4、法的优惠政策而免于征税。财税（2008）151 号文对财政拨款、行政事业性收费、政府性基金都有规定，而财税(2009)87 号文是对财税（2008）151 号文的补充，仅针对企业取得财政性资金做了规定。1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要归还本金以外，都要计入企业当年收入总额。财政性资金是指从政府及其有关部门取得的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退，先征后退、先征后返的各种税收，但不包括按规定取得的出口退税款。在会计上叫“政府补助” ，原来在“补贴收入”核算。强调直接给，白给,企业会计准则分为两类（1）与资产相关的政府补助，
5、不能直接确认为当期损益，先确认为 “递延收益” ，到资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益，配比原则，比如与计提的折旧同步分摊，由“递延收益”转为“营业外收入” 。(2)与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间相关费用或损失，取得时确认为“递延收益” ，在确认相关费用期间计入“营业外收入” ，配比性原则；用于补偿已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。财税（2009）87 号文规定，2008-2010 年间从县以上政府部门取得的财政性资金，同时符合以下条件的，可作为不征税收入：(1)有拨付文件、有规定的专门用途（2）有专门的资金管理办法（3）对
6、支出单独核算将财政性资金作为不征税收入处理后 60 个月内未发生支出且未缴回财政或其他政府部门，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出允许税前扣除。企业不征税收入用于支出形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；不征税收入形成的资产，其折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。简言之，收入不计，支出不扣，即不征税收入的来源及使用不参与企业所得税的计算，对应纳税所得额没有任何影响。值得注意的是 2011 年 9 月 7 日财政部国家税务总局发布财税（2011）70 号文，对财税（2009）87 号文进行了两点补充：（1） （2009）87 号执行时间为 200
7、8-2010,70 号文进行了延续：从 2011 年 1 月 1 日起，内容与 87 号文基本一样， （2）增加了“计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除“，这样就严密了。填表时将不征税收入填在附表三纳税调整项目明细表第14 行的 13“不征税收入“做纳税调减，因为前面说了税法收入讲求一个“全”字， “不征税收入”已经填在了附表一收入明细表的第 24 行 7、 “政府补助收入”项中（该项还包括免税收入） ，前面说了不征税收入不参与所得税的计算，所以要把其影响剔除掉。相应地， “不征税收入用于支出所形成的费用”也要填在附表三第 38 行的 18，做纳税调增，把其影响
8、剔除。其用于支出形成的资产填列附表三第 41 行项下对应行次，如“固定资产折旧，无形资产摊销”等。主表的第 16 行填列“其中;不征税收入”免税收入，也不征税，但其形成的费用允许税前扣除。企业所得税实施条例第二十六条四项“免税收入” ， （1）国债计息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益， （是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。由税率低的企业流向税率高的企业，不再补税差） （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益， （该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的
9、投资收益。通俗讲是看得见摸得着企业与收入，非投机性投资。对看不见摸不着的企业与收入-在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其机构场所没有实际联系的企业要征 10%所得税） （4）符合条件的非营利组织的收入（捐赠收入、其他政府补助收入、会费、免税不征税收入的存款利息收入）国税函（2010）79 号规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算应纳税所得额时扣除免税收入先填附表五税收优惠明细表的第一项相关项目，再填或自动生成附表三纳税调整表的第 15 行 14“免税收入” ，将其纳税调减出去。最后在主表的第 17 行“免税收入”反映其中数。关于视
10、同销售问题（一）增值税的视同销售范围最大，它不考虑资产所有权是否转移。共有八种：（1）将货物交付其他单位代销（2） （自己）销售代销货物（3）不在同一县市的两个以上机构并实行同一核算，将货物从一个机构移至另一机构用于销售；（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人视同销售的目的就是产生销项税，而不一定要有“主营业务收入”等科目跟着。第（2）受托方销售代销货物肯定有销项税，第（1） ，委托方收到受托方代
11、销清单后也产生销项税（此处税会无差异） ，他的销项发票给受托方，作为受托方的进项票（此处税会无差异） （这同一张专用发票是桥梁和纽带） 。这样无论委托方还是受托方都有了进项与销项，从而使增值税抵扣链条完整。第（3）一个企业的两个机构将货物从 A 县到 B 县还要视同销售开票，原因是货物脱离了 A 县税务局的视野，移到了 B 县税务局的辖区。第（4）-（8）将自产（委托加工也是自产的一种方式）货物无论用于何方面（企业内部或外部）均视同销售，其中（4） 、（5）是用于企业内部。从外部购进的货物用于内部非应增值税项目，集体福利个人消费则不予抵扣，若已抵扣则要进项税转出。当购进的货物出企业（投资、分配
12、、赠送）时，要视同销售，计销项税。（4）-（8）的道理是：有进（进项税）必有出（销项税） ，若不产生销项税则不予抵扣(将进项税计入资产成本或费用)。这就是配比原则。 （但是反过来，有销项税，未必有进项税）（4） 、 （5）的道理是为了平衡税负，避免出现自产货物、外购货物税负不平衡。再说一下，现行流转税分为增值税与营业税两大板块，形成并列而不交叉的关系。增值税主要是是对货物和加工修理修配劳务征税，营业税主要是对除加工修理修配以外的其他劳务征税。“货物”定义为有形动产，包括电力、热力和气体。销售不动产征营业税。增值税实施细则第 23 条规定:条例第十条第一项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非
13、增值税应税劳务（就是营业税劳务） 、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或移动后会引起性质形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。具体对某项不动产的界定请见（网上搜） 固定资产分类与代码 （GB/T14885-1994）纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属不动产在建工程。上述目的是实行消费型增值税后，将“固定资产在建工程”改为：购进货物（劳务）用于“机器设备类的在建工程”和“不动产在建工程” 。只有用于“不动产在建工程”才不允许抵扣。增值税营业税内及无联系的货物劳务均有兼营，一项销售行为如即涉及货物及营业税劳务，且有紧密相连的从属关系，看其经营主业
14、，划分为增值税混合销售和营业税混合销售。目前上海试行“营改增” （或叫增扩围） ，到全国均“营改增”后，混合销售问题将不复存在。（二）营业税视同销售营业税暂行条例实施细则第 5 条规定，以下行为视同销售：（1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人（2）单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为（要交建筑业和销售不动产两道营业税）营业税的视同销售比所得税的视同销售范围要窄。（三）企业所得税的视同销售所谓视同销售，是指会计核算不做收入，而税法确认收入的事项。企业所得税实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债赞助、集资广告、样品职
15、工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外国税函（2008）828 号进一步明确规定，一、内部处置资产（在企业内部折腾） ，除将资产移至境外以外，由于资产所有权属不发生改变，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算（历史成本不变） 。二、企业将资产移送他人（资产出企业了） ，资产的所有权属已发生改变，应视同销售确认收入。三、视同销售的价格，属于企业自制的资产，按同类同期对外售价确认收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确认收入。一句话，所得税的视同销售，看资产的所有权属是否发生改变。实际上，执行新企业会计准则的企业，1、非
16、货币性资产交换中交易具商业实质且换入或换出资产的公允价值能可靠计量的，（1）换出资产为存货的应当视同销售，按公允价值确认收入，（2）换出资产为固定资产、无形资产的换出资产的公允价与账面价值之差计入营业外收支。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产的公允价与账面价值之差计入投资收益。2、将货物用于偿债、集资、职工福利或利润分配等用途的，实质上早已完成了经济利益的实现过程，所以会计核算中都要确认收入的实现。3 当非货币性资产交换不具商业实质或虽具商业实质但换入和换出资产均不能可靠计量的，均不确认损益，不确认收入。4、当企业将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、广告、样品等用途的，由于是一种资产耗费，是费用，支出或损失，没有经济利益的流入，不符合收入的定义和确认条件，所以不确认收入，按成本转账。上述 3、4 税法说会计不作收入，会计真没作收入（一致） ，1、2 税法说会计不作收入但会计真作收入了（不一致） 。所以税法的上述说法是不完全对的。两法合并新企业所得税法于 2008 年 1 月 1 日开始实施：新企业会计准则与 2007 年 1月 1 日开始
