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1、企业所得税年度纳税申报表鉴证实务企业所得税年度纳税申报表鉴证实务第二讲第二讲 企业所得税年度纳税申报表及附表的鉴证程序企业所得税年度纳税申报表及附表的鉴证程序第一节第一节 目前与企业所得税年度纳税申报鉴证相关的申报表目前与企业所得税年度纳税申报鉴证相关的申报表在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，分为居民 企业和非居民企业。依据纳税义务人的划分，企业所得税申报表体系也相应分为居民企业 企业所得税纳税申报体系和非居民企业企业所得税纳税申报体系。本讲义仅涉及居民企业企业所得税纳税申报体系中的企业所得税年度纳税申报表 （A 类）及其附表，不涉及核定征收申报、预缴申报、扣缴
2、报告和企业清算所得税申报， 也不涉及非居民企业的纳税申报。企业所得税年度纳税申报表（A 类）的有关内容，按逻辑关系分为以下类型：一、申报表体系，按主附关系可分为三个层次：一级为主表，二级为主表的附表，三 级为二级附表的附表；二、申报表栏次，按表间关系可分为：表内计算栏次、依据附表填报的栏次和直接填 报的栏次；三、申报表栏次，按数据来源可分为：一是按会计数据填报栏次，二是按税收数据填 报栏次。第二节第二节 企业所得税年度纳税申报表及附表的鉴证证据企业所得税年度纳税申报表及附表的鉴证证据企业所得税年度纳税申报表鉴证的证据资料，包括会计证据和税收证据两种。一、会计证据（一）鉴证人员根据账、证、表和其
3、他会计资料，通过实施抄录、制表、验算等鉴证 程序，所形成的属于工作底稿类的自制证据；（二）鉴证人员对会计凭证所附原始凭证、合同（协议）等比较重要的文件资料、原 始凭证等按程序取得的书面证据。二、税收证据（一）鉴证人员根据税收上应确认的收入、成本等两类交易事项的文件资料，通过实 施抄录、制表、验算等鉴证程序，所形成的自制证据；（二）鉴证人员根据税收上应确认的收入、成本等两类交易事项的文件资料，按程序 取得的书面证据。如合同、会计账证、结算单证、收据发票、会议记录、交易方案、交易 记录等书证资料。第三节第三节 企业所得税年度纳税申报表及附表的鉴证要求企业所得税年度纳税申报表及附表的鉴证要求复核人员
4、应关注外勤人员在执行鉴证业务时，是否达到了下列鉴证要求：一、重要鉴证事项要全面说明企业所得税年度纳税申报鉴证不仅是对企业所得税年度纳税申报表事项的鉴证，还要 对资产负债表、损益表、记账凭证、明细账和总账所记录的与企业所得税年度纳税申报相 关事项进行鉴证，并在鉴证说明中对鉴证事项进行说明，不应该只记录有问题的事项而不 记录经鉴证无问题的事项。二、企业发生的重大经济事项要准确真实记录对企业发生的组织机构变化、财务政策变化、投资事项增减、经营情况变化、资产负 债情况、净资产情况以及执法部门的奖惩等等，都应在鉴证说明中准确、真实的做出记录。三、对需要税务机关审批或备案事项要做重点说明对那些需要报送税务
5、机关审批或备案，对税务机关有可能要求提供说明或证明材料的 会议费、差旅费、董事会费等等事项，对事务所认为有必要经税务机关确认的事项，如： 有疑问或有可能发生争议的事项。四、税务机关审批或备案的事项（一）国家税务总局保留的税务行政许可项目根据国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定国发200416 号文件的规 定，国家税务总局保留的税务行政许可项目有 10 个，国家税务总局国税发200856 号文 件取消了 5 个保留的税务行政许可项目，目前仍保留的税务行政许可项目为：1.增值税专用发票最高开票限额的许可2.指定企业印制发票税务行政许可3.对发票使用和管理的审批印制有本单位名称的发票4.对发
6、票的使用和管理审批申请使用经营地发票5.印花税票代售许可（地税保留项目）。（二）国家税务总局保留的非许可行政审批项目国务院办公厅关于保留部分非行政许可审批项目的通知国办发200462 号保留了 25 项税务非行政许可审批项目。国务院关于第五批取消和下放管理层级行政审批项目的决定国发201021 号文件取消 了两项税务非行政许可审批项目, 国税发200856 号文件根据国务院关于第四批取消和 调整行政审批项目的决定（国发200733 号），决定对国家税务总局关于清理简并纳 税人报送涉税资料有关问题的通知（国税函20071077 号）进行调整，取消了 20 个保 留的非许可行政审批项目，国家税务总
7、局公告 2011 年第 25 号取消了资产损失税前扣除的 审批事项。目前仍保留的非行政许可审批项目大约有 16 项，分别是：1.新成立的内外销额（比例）达到规定标准的生产企业按月计算办理免抵退税审批2.增值税一般纳税人资格认定3.企业汇总缴纳消费税审批4.纳税人出售普通标准住宅增值额未超过应扣除项目金额之和 20%或者因城市规划自 行出售房地产免征土地增值税审批 5.企业集中提取技术开发费审批6.外方以优惠利率贷款给我方取得利息免征预提所得税审批7.出口货物退免税审批8.外国政府和国际组织无偿援助项目在华采购物资免税审批9.外汇借款项目以税还贷企业名单与限额审批10.公路货运业自开票纳税人和代
8、开票纳税人认定11.保险公司一年期以上返还式人身保险业务的保险收入免征营业税审批12.民政福利企业享受税收优惠及民政福利工业企业生产增值税应税货物退税审批13.经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业所得税审批14.外国政府、非营利机构等在我国设立代表机构给予免税待遇审批15.协定国居民申请享受协定税收待遇确认16.西部地区企业享受税收优惠政策审批（三）税收减免管理办法2005 年 8 月 3 日国家税务总局国税发2005129 号发布了税收减免管理办法（试行） （以下简称“办法”），办法第二条规定：减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定（以下简称税法规定）给予纳税人减税、免税。减税是
9、指从应纳税款 中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。办法第四条规定，减免税分为报批类减免税和备案类减免税。办法第五条规 定，纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权 限的税务机关（以下简称有权税务机关）审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经 有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备 案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得 减免税。办法第八条明确了税务机关审批减免税的权限，并规定各级税务机关应按照规定 的权限和程序进行减免税审批，禁止越权和违规审批减免税。办法第九条
10、至第十九条规定了减免税的申请、申报和审批实施。办法第二十条至第二十五条规定了减免税的监督管理。办法第二十六条至第二十九条规定了减免税的备案。（四）报批类减免税和备案类减免税的确认2009 年 05 月 15 日国家税务总局发布的关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通 知国税函2009255 号第四条规定，今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审 批事项的，均实行备案管理。五、委托鉴证事项不应超越委托范围或遗漏鉴证税务师事务所执行鉴证业务是依委托鉴证，在执行鉴证业务时，鉴证业务承办人员在 承办鉴证项目后，应与签订的委托协议进行衔接,及时了解协议关于委托事项的签订情况。复核人员审核时，应关注是
11、否存在委托事项遗漏鉴证或未委托事项越位鉴证。无论外 勤人员还是复核人员，都不能简单的套用执业规范提供的工作底稿范本，而应根据委托协 议确定应使用的工作底稿范本和应补充的工作底稿。六、某项交易或会计事项有关的纳税权利和义务应全面关注在鉴证年度，企业发生的某项交易或会计事项，涉及税收各种情形所产生的纳税权利 和义务应全面关注，避免发生遗漏鉴证。如：企业在鉴证年度购进一批环保设备，一方面 影响折旧，另一方面会影响税收优惠。对于该项环保设备的购入在复核时，既要复核折旧 的情况，又要复核税收优惠的情况。又如：企业在鉴证年度动用在其他应付款中核算的以 前年度工资基金发放工资奖金，该项交易并不影响本年度会计
12、成本和费用，但是对本年度 的扣除项目会产生重大影响，包括：工资税收金额、三项经费税收金额。七、企业所得税年度纳税申报工作底稿审核内容（一）鉴证事项完整性、证据确凿性的审核应关注两个方面：一是鉴证事项是否完整，二是各鉴证事项有关的证据是否确凿。1.审核各类鉴证事项完整性，应关注：工作底稿是否存在设计缺陷，外勤人员对事务 所使用工作底稿是否按规定编制。2.审核具体鉴证事项有关证据是否确凿，应关注：所采用证据的真实性、相关性、合 法性，鉴证事项有关的结论是否唯一。（二）证据分类整理情况审核1.审核人员要求外勤人员提交工作底稿有关证据整理资料。证据首先应按工作底稿的 支持关系分类，每个证据都应按支持关系编写索引号，并编写工作底稿相关的索引目录， 这样才保证在使用时方便查索。2.审核有关证据的分类整理是否符合证据与所支持鉴证结论的逻辑关系是否正确。审 核时，应选择若干鉴证事项，要求外勤人员提供卷内证据证明其鉴证结论，目的是查清外勤人员分类整理是否存在逻辑错误。对于未按工作底稿分类或分类有错误，或者未编索引 号，以及未编制索引目录，应要求追加程序。
