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1、2012 年注册会年注册会计师计师考考试辅导试辅导 税税 法法 第 1 页第二章第二章 增值税法增值税法 本章考情分析本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中 必须学习与掌握的一个税种。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计 2012 年本 章涉及的考试分数也应在 15 分左右。 本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题计算题综合题合 计2011 年1 分4 分12 分17 分2010 年1 分1 分3 分12 分17 分2009 年1 分1.5 分10 分12.5 分本章内容：本章内容：1111 节节第一节 征税范围及纳税
2、义务人第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节 税率与征收率第四节 一般纳税人应纳税额的计算第五节 小规模纳税人应纳税额的计算第六节 特殊经营行为和产品的税务处理第七节 进口货物征税第八节 出口货物退（免）税第九节 税收优惠第十节 征收管理第十一节 增值税专用发票的使用及管理本章主要变化：本章主要变化：1.增值税征税范围改革简介。2.删除原教材第一节“增值税基本原理”3.增加第九节“税收优惠”，相应增加较为全面的增值税优惠政策4.征税范围的特殊项目有增加内容,如纳税人在资产重组中的实物资产转让,不征收增值税5.按现行政策提高了增值税的起征点本章内容讲解本章内容讲解增值税概述：增值税是
3、以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作 上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳 务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应 纳增值税税款。2012 年注册会年注册会计师计师考考试辅导试辅导 税税 法法 第 2 页增值税一般特点：1.以增值额为征税对象，但采用间接计算办法；2.逐环节征税，逐环节扣税；3.价外计税。我国增值税特点：1.消费型增值税:2009 年 1 月 1 日起全面实行消费型增值税；2008 年 12 月 31 日前主要是生产 型增值税；2.以票扣税为主
4、；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。自 2012 年 1 月 1 日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业 和部分现代服务业营业税改征增值税。第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人一、征税范围一、征税范围（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）（二）特殊规定1.特殊项目： 2.特殊行为： （1）视同销售货物行为 （2）混合销售行为 （3）兼营非增值税应税劳务行为（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）加工是指受托加
5、工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并 收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的 业务。2012 年注册会年注册会计师计师考考试辅导试辅导 税税 法法 第 3 页【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒答疑编号 3941020101正确答案BD 答案解析汽车的租赁不属于增值税的应税劳务；房屋属于不动产，房屋的修理不征增值税。（二）特殊规定1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取
6、由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位 直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。（7）融资租赁业务融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值 税和营业税。（8）转让企业全部
7、产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与 货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（10）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不征收 增值税。（11）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人 向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（12）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按 照增值税混合销售的有关规定
8、征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共 同拥有的不征收增值税。（13）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准 书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（14）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（15）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税 销售额，不征收增值税。（16）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，
9、属于增值税应税 劳务，应当缴纳增值税。（17）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固 定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按照“销售不动产”税目计 算缴纳营业税。（18）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物2012 年注册会年注册会计师计师考考试辅导试辅导 税税 法法 第 4 页资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围， 其中涉及的货物转让，不征收增值税。（19）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于 双方共
10、同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所 有权的，不征收增值税。（20）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节， 属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。【考题单选题】（2011 年）下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。A.增值税纳税人收取的会员费收入B.电力公司向发电企业收取的过网费C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴答疑编号 3941020201正确答案B 答案解析电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。【例题多选题】下列关于软件产品的
11、税务处理中，正确的有（ ）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税答疑编号 3941020202正确答案BCD 答案解析对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营 业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方 共同拥有的不征收增值税。2.特殊行为视同销售货物行为（掌握）【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握（1）将货物交付
12、他人代销代销中的委托方：【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则 于发货后的 180 天缴纳增值税。【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销清单及货款 163.8 万元（小汽车 每辆成本价 20 万元，与代销公司不含税结算价 28 万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款 1 638 000贷：预收账款代销汽车款 1 638 000答疑编号 39410202032012 年注册会年注册会计师计师考考试辅导试辅导 税税 法法 第 5 页正确答案纳税人处理错误。应纳增值税28517%23.8（万元）应纳消费税2859%12.6（万元
13、）会计处理为：借：银行存款代销汽车款 1 638 000贷：主营业务收入 1 400 000应交税费应交增值税（销项税） 238 000（2）销售代销货物代销中的受托方：【掌握要点】售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目 5%的税率征收营业税。【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以 5%收取手续费 5000 元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：答疑编号 3941020301正确答案零售价50005%100000（元）增值税销项税额100
14、000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。【要点 1】上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途 不同，处理也不同。1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠
15、送（8），即向外部移送视同销售计算销 项税；2.购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消 费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。2012 年注册会年注册会计师计师考考试辅导试辅导 税税 法法 第 6 页【要点 2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。【例题多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（ ）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人答疑编号 3941020302正确答案CD 答案解析选项 A 将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为； 选项 B 属于应当征收营业税的业务。【例题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12 月份将自产家电移送职工活 动中心（福利部门）一批，成本价 20 万元，市场销售价格 23 万元（不含税）。企业核算时按成本 价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。答疑编号
