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1、增值税不能抵扣进项税的情况增值税不能抵扣进项税的情况由于全面营改增，很多原营业税纳税人对增值税不能抵扣进项税额的情形不是很清楚，故整理如下，希望对大家有所帮助。（一）一般规定：1、非增值税专用发票；2、伪造的；3、票物不相符；4、全部联次非一次开具；5、未按照规定时限开具；6、项目内容填写有误；7、涂改、字迹不清晰；8、其他与国家税务总局统一印制的票样不相符的专用发票。（二） “身份”不能：1、增值税小规模纳税人；2、一般纳税人会计核算不健全或不能够提供准确税务资料的；3、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。（四） “抵扣凭证”不能：1、增值税扣税凭证不符合法律法规；2、纳税人资料不齐全
2、的；3、提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，未按照规定开具红字增值税专用发票的；4、纳税人取得虚开的增值税专用发票。附件 1：营业税改征增值税试点实施办法第二十七条：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产） 、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产） 、加工修理修配劳务和
3、交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。不能抵扣发票（一）票款不一致不能抵扣国税发 192 号中规定：“购进货物或应税劳
4、务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 ”（二）对*不能抵扣“对*“是指购货方在发生“销售退回“时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。 增值税暂行条例实施细则第十一条中有规定，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果不按规定开具红字发票，重*的增值税额将不得从销项税额中抵减，因此将会被重复计税，增加税收负担。（三）过渡期间三种发票不能抵扣1、营改增前购买，税改后收到营改增前签订的材料采购合
5、同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。2、营改增前购买，税改后付款营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。3、过渡期间的非工程采购营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。尽管都在营改增后收到抵扣发票，但只要合同履行或收到材料在营改增之前，那么这些过渡期间的发票就不能抵扣!（四）没有销售清单不能抵扣供应商未开具销售清单而开具了“材料一批” 、汇总运输发票、办公用品和劳动保护
6、用品的发票不能抵扣。国税发 156 号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单 ，并加盖财务专用章或者发票专用章。（五）集体福利的专用发票不得抵扣购进用于集体福利或个人消费的货物或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。但购进既用于增值税应税项目也用于集体福利或者个人消费的使用期限超过 12 个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额允许抵扣。购进货物如果用于企业职工福
7、利，专用发票不能用来抵扣，像企业购买的饮水机、饮用水、微波炉。但同一种物品，如果规定的使用用途不同，凭证就有可能从不能抵扣变为可以抵扣：例如一家报社，如果它购买的电视机，安装在单位职工宿舍里，或者职工餐厅，那就是职工的一项福利，则不能抵扣。可如果它购买的电视机用在采访工作中，专门为体育新闻采访部门购买，便于体育记者收看球赛直播来写新闻稿，那就是为了它的新闻产品的生产，这就可以抵扣。2014 年“交通运输业和部分现代服务业”营改增以后，以企业名义购买的进口豪华轿车，只要是企业生产经营使用，进口的豪华轿车也可于企业抵扣。（六）非正常损失材料发票不得抵扣发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金
8、，例如，工地上被盗窃的钢材、水泥，由财税 106 号附件 1：营业税改征增值税试点实施办法第十条第(二)项规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。第(三)项规定：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。（七）按 2%征收的固定资产不能抵扣销售 2009 年之前购置的固定资产按简易 2%征收不能作为进项税抵扣。主要是 2009 年之前固定资产的增值税发票是不能抵扣的，要按发票总额计入固定资产成本。而现在固定资产是可以抵扣进项税的，为了减轻销售企业的纳税
9、负担，就可以减按 2%缴纳增值税。（八）获得的专用发票超过 180 天根据国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知(国税函2009617 号)第一条规定：增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的增值税专用发票、(货物运输增值税专用发票)和机动车销售统一发票，应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。基于此规定，获得的增值税专用发票超过法定认证期限 180 天不可以抵扣进项税额。（九）固定资产以下三种情况纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生以下三项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税
10、额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率(一)用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；(所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。)（十）四种进项不允许抵扣1、增值税小规模纳税人购进货物取得的发票不允抵扣进项税额。2、增值税一般纳税人在以小规模纳税人身份经营期(新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外)购进的货物或者应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣。3、增值税一般纳税人在认定批准的月份(新开业批准为增值税一般纳
11、税人的除外)取得的增值税发票不允许抵扣进项税。4、增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票(购进农产品除外)不允许抵扣进项税额。（十一）以下三种情况不能抵扣1、增值税一般纳税人购进货物或者应税劳务，取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票不符合法律、行政法规或国务院财政、税务主管部门有关规定的，其进项税额不允许从销项税额中抵扣。2、辅导期增值税一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书交叉稽核比对没有返回比结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣。3、实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税
12、人取得进口增值税专用缴款书稽核比对不符的，其进项税额不允许抵扣。虽然专用发票有无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情形之一的，其进项税额不允许抵扣。但购买方可要求销售方重新开具专用发票，重新认证通过后在规定时间内仍可申报抵扣。（十二）五种减免税不能抵扣1、购进免税货物取得增值税抵扣凭证(向国有粮食企业购进免税粮食除外)，其进项税额不允许抵扣。2、购进用于免征增值税项目的货物或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。3、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得
13、抵扣。4、免税货物恢复征税后，收到该项货物免税期间的增值税抵扣凭证注明的进项税额不允许抵扣。5、进口货物减免的进口环节增值税税款以及与周边国家易货贸易进口环节减征的增值税税款，不得作为进口货物的进项税额抵扣。（十三）作废及停止抵扣的增值税发票1、取得作废增值税抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣。2、纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，不得结转到经批准准许抵扣进项税额时抵扣。3、增值税一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额，不得在恢复抵扣进项税额资格后进行抵扣。（十四）未申请一般纳税人认定的不能抵扣增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不允许抵扣进项税额。增值税一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，其取得的进项税额也不允许抵扣。（十五）购进货物退回不能抵扣增值税一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的已支付的增值税进项税额，应从发生购进货物退出或折让当期的进项税额中扣减。（十六）增值税劳务划分不清一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额当月全部销售额、营业额合计
