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1、对当前国税部门税务稽查效应管理的分析与思考效应，顾名思义，就是某种事物的发生、发展在社会上引起的反应和效果。英国的哥尔柏曾说过：“税收是一门拔鹅毛的技术，探讨技术的目的就是为了拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。这句话形象的表明了税收效应与纳税人反映的逆向对应关系，两者的反差越大，说明税收的效应越好。在现实税收实践中，税务稽查作为税收征管的最后一道防线，对纳税人的影响更加直接明显，对社会各界形成的关注度更加集中和敏感。在这样的情况下，要想最大限度地降低或消除税务稽查对纳税人及社会各界的不良影响，实现税务稽查效应的最大化，笔者认为，必须对当前国税部门税务稽查效应的现状认真加以分析思考，找出存在的问题和
2、不足，并积极采取有效措施，努力推进“拔鹅毛鹅不叫”的税收管理目标的实现。一、当前国税部门税务稽查效应管理的现状当前，随着经济社会的不断发展，税务稽查面临的环境和应对的需求发生了深刻的变化，职能多样化、作用多元化、影响正面化和效应长期化已成为稽查事业发展的内在需求和客观需要。但就目前情况而言，国税部门税务稽查实践中还相当程度上存在着稽查成果“收入化”、稽查服务“就诊化”、税企互动“单向化”等不良体现和效应，严重制约和阻滞了税务稽查效能的充分发挥和和谐稽查的有序构建。（一）稽（一）稽查查成果表成果表现为现为“收入化收入化”。 。税务稽查的基本职能是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，
3、促进依法纳税。由此可见，稽查的职能是多方面的，与之相适应，稽查成果的体现应该也是多元化的。但在稽查实践中，囿于习惯性思维的存在以及传统稽查经营理念的影响，稽查成果更偏重体现在稽查查补收入上，其他方面的体现一定程度上被弱化甚至是被忽视，应该说，“一叶障目，不见森林”的稽查成果管理方式普遍存在，这形成了严重的后果：一是造成对纳税人的误导。税务稽查只是为了税收收入而检查，其他不涉及收入的方面则可以有所放松，人为出现了对税收政策落实孰轻孰重的区分，弱化了税收政策的严肃性和执行力；二是造成对税务稽查人员职责的放纵。只注重查补收入，把规范税收秩序、促进依法纳税的职能放置一边，形成了责任淡化、疏于管理的不良
4、苗头和倾向；三是造成追逐查补税收的效应。使查补收入多多益善成为稽查工作的常态，殊不知，稽查收入是一把“双刃剑”，在反映税务稽查成果的同时，也反映了税收征管中存在的漏洞。可以说，在一定区域、一定时间内，稽查成果越大，反映的却是征管漏洞越多，两者相互矛盾，长此以往，会对纳税人形成纳税总量一定，人为在稽查部门与管理部门之间进行税收分配调节的误导，此消彼长，损害税收法制的执行和有序税收环境的构建。（二）稽（二）稽查查服服务务呈呈现现出出“就就诊诊化化”。 。稽查服务是纳税服务的有效组成部分，从服务深度、服务层次、影响长期性上说应该是纳税服务的更高表现形式，具有日常纳税服务不可比拟的优势和生命力。但在现
5、实稽查中， “稽查服务与纳税人相约仅仅在检查时”，往往是“就诊化”服务，主要表现形式为“有病治病、对症下药”。稽查人员与被检查企业“点对点”接触服务，单对已发生的病症下药治疗，发现哪方面的问题在哪方面服务上下功夫，典型的“头疼医头，脚疼医脚”，治标不治本。在“无病防身、健康长远”方面做的很不到位，很少或根本没有从个性扩大到共性，在税收政策培训、税收风险预防、税收管理控制和纳税质量评价等方面做出系统的统筹安排，整体规划，缺乏着眼长远的稽查服务考量和深究，制约了稽查服务的内涵发展、形式创新、成效的持久和提升，形成了对纳税人平时问之甚少、查时集中服务、过后偃旗息鼓的局面。干混砂浆设备 （三）税企互（
6、三）税企互动显现为动显现为“单单向化向化”。 。在日常税务稽查中，税企互动是提升检查效率、维护国家税收、保护纳税人权益的有效途径和手段之一。但笔者通过观察，检查中“你问我答”型的“单向化”税企互动占 95%以上，常常表现为税务人员问询，纳税人被动应付，这种现状直接影响了税企互动的成效和作用，并造成以下不良影响：一是税企平等得不到有效执行。税务机关与纳税人本是两个平等的主体，由于税收而联系在一起，长期“单向化”的互动，形成了主动、被动的主、次关系，导致事实上的不平等；二是税收为公的得不到广泛认可。税务稽查为国聚财，纳税人为国纳税，两者都是为公奉献。但税企互动的“单向化”导致两者经纬分明，不可避免
7、地加剧了税务稽查部门与纳税人的对立情绪；三是参与检查的积极性得不到有效激发。 “单向化”税企互动，造成纳税人的心理落差，一定程度上遏制了企业主动参与检查、融入检查的积极性，影响了检查效能的充分提升。（四）（四）纳纳税引税引导导凸凸显显出出“短板化短板化”。 。纳税引导是创造良好税收氛围，实现税务自身和谐和企稽关系和谐的重要手段之一，可以说，“善用纳税引导是一种智慧的税收能力和水平”，如果运用得当能发挥事半功倍的效果。在实际工作中，税务稽查部门经常与纳税人打交道，容易引起社会的关注，在广播、电视、网络、报刊、社会舆情等新闻媒介高度发达透明的今天，一点点的风吹草动就会引起较大的反响和后果。但放眼当
8、前各级稽查部门，积极主动开展纳税引导，强化部门联动管理，建立合作查案机制，引导舆论监督的活动或者内容少之又少，更多的是体现在税收宣传方面。特别是结合稽查工作特点开展的震慑性曝光和公开化教育方面的纳税引导几乎为“零”，事实上造成案件查处中稽查部门“一家跳舞、独撑局面”，获得系统内其他部门和社会各界充分支持和纳税人广泛认可的力量较少。（五）稽（五）稽查评查评价出价出现现了了“单单一化一化”。 。当前，税务稽查工作成效的评价主要体现在稽查查补税收的多少和各项稽查指标值的高低上。对检查过程精细度的管理、检查结果深入度的控管和检查成效影响力的评价方面等基本没有开展，即便是开展了也是浅尝辄止，从而使税务稽
9、查结果和成效仅仅停留在“开始检查检查过程结束”的层面，弱化了税务稽查工作对纳税人加强涉税管理的影响力，降低了其应有的使用价值，影响了检查成效的充分挖掘和发挥。二、上述现状的原因探析上述税务稽查效应现状的五种表现，直观地反映了税务稽查工作不到位和有失偏廉颇的地方，仔细分析，认真研究，笔者认为，主要有以下几个方面的原因：一是一是对对稽稽查查成果的成果的认识认识“缺位缺位”。认识是行动的基础，认识有多远，行动方能走多远。正是由于对稽查成果认识的“缺位”，才导致了稽查成果管理和运用“偏居一隅”，不够不到位，使税务稽查职能受限，与管理部门相互制擎，对纳税人形成误导和不良影响。二是二是对对稽稽查查服服务务
10、的理解的理解“错错位位”。稽查服务是一个系统、全面的工程，既涉及到“点”上的自查救济、纳税辅导、涉税建议，又牵扯到“面”上的行业税收风险提示、征收管理质量分析和纳税遵从程度考量。税务稽查服务理解和执行的“错位”，造成服务工作开展坐井观天，限于一点，就诊论诊，认为缩小了稽查服务工作的空间和范围。三是三是对对税企互税企互动动的开展的开展“失位失位”。任何事物都遵循着作用力和反作用力的自然规律，俗话说的“来而不往非礼也”也反映了这一道理，税企互动依然。试想，如果在税企互动中纳税人长期失去应有的位置，使互动变成单向运动，则必然发生不平衡问题，轻则会降低纳税人融入税收稽查的积极性，重则会影响企稽之间的和
11、谐发展。四是四是对纳对纳税引税引导导的运用的运用“匿位匿位”。可以说，目前在纳税人引导方面，税务稽查部门把自己应有的位置隐匿了起来，基本上形成了管理空白点，导致了纳税人、其他部门及社会各界对税务稽查的震慑作用、预警作用和规范税收秩序的作用认识不够，执行不力。五是五是对对稽稽查评查评价的开展价的开展“偏位偏位”。 “以偏概全”的“偏位”评价必然导致“瞎子摸象”的直接后果，不能及时得出准确且真实的结论。因此，在税收业务实践中，对稽查工作的评价需要认真对待，客观分析，全面评估，正确把握其内涵和影响。三、应采取的应对措施立足现状，查找问题，分析原因是为了更好的发扬税务稽查对税收的正面影响，尽可能地消除
12、或缩小其负面效应。通过以上查找分析，笔者认为，针对上述存在的有关问题，应采取以下几方面的措施。（一）建立稽（一）建立稽查查成果的运用和成果的运用和评评价机制。价机制。树立正确的税务稽查成果管理理念，积极运用好、经营好税务稽查成果，最大限度地发挥和挖掘其积极作用。一是要做到税务稽查直接成果和间接成果并重。直接成果即查补税收收入和各项稽查指标。间接成果，即通过稽查执法活动，归纳税收违法案件的作案手段和税收违法行为的一般规律，总结检查处理的方法及其经验教训；发现税收征管及税收政策执行方面存在的问题，提出以查促查和以查促管的稽查工作建议，促进税收征管，规范税收秩序等；二是要提出有质量的稽查建议。检查结
13、束后稽查部门对纳税人在纳税及财务方面的问题进行归纳总结，并向纳税人提交有关稽查建议，及时将稽查处理结果转化为帮助纳税人提高税法遵从度和正确运用税法的能力；三是要强化稽查成果管理责任。按照“谁检查谁负责”的理念，建立稽查成果管理责任制，由其具体负责稽查成果的归纳整理、实际运用、成效收集和汇总提交，建立起明确的稽查成果管理责任体系；四是要把稽查成果的落脚点回归到促进征管上来。税务稽查不是为凸显“稽查”职能而“稽查”，更不是为查处稽查收入而稽查，而是为促进税收征管，保证纳税人依法纳税，维护良好的税收秩序而稽查，从而最终实现把稽查与征管两者的职能合二为一，融合在一起。（二）建立稽（二）建立稽查查服服务
14、务的拓展和的拓展和实实施机制。施机制。基本原则是符合稽查工作特点，凸显稽查业务特色。要按照“以满足纳税人正当需求为导向，以提高税法遵从度为目标”的要求，积极拓展稽查服务的思路和空间，着力构建全方位、立体化、长效性和实用型的稽查服务机制。一是推行稽查服务“实体化”管理。如可探索成立已查纳税人稽查服务俱乐部，打造开展稽查服务的平台和空间，按时提供稽查专属服务，实现稽查服务的组织化、有序化和实体化管理；二是建立稽查服务定向联系人制度。引入“客户经理负责制”的商业经营理念，分纳税人明确稽查服务人员或小组，依托稽查服务人员或小组实行责任化的定点联系管理，定时定向提供各项具体的涉税服务；三是组织团体性学习
15、联谊活动。按月或按季举行税企团体性学习联谊活动，对涉税政策集中辅导、释疑解惑、互动交流，共同提高，通过这一形式拉近企、稽之间的心理距离，增进彼此感情交流，促进征纳关系的进一步和谐；四是推行深入企业访谈活动。不定期深入企业面对面提供服务，征集调查纳税人涉税需求和愿景，及时调整完善服务内容和方式，切实提高纳税人涉税幸福指数。同时，对稽查建议的落实情况实行跟踪、管理，督促纳税人对照整改，确保把稽查成效落到实处；五是不定期发布税收风险提示。结合新下发的税收政策及稽查工作中发现的涉税问题，利用书面、电子邮件、短信等形式发布一次税收风险提示，针对性的辅导纳税人规避涉税风险和开展纳税自查。（三）建立税企互（
16、三）建立税企互动动的的对对等和平衡机制。等和平衡机制。按照“平等、参与、融入”的理念，构建税企互动的对等和平衡机制，最大限度调动纳税人的积极性，最广泛地融入到税务稽查实践中去。以税企平等为原则，充分尊重和保障纳税人的各项权利，正确对待和处理纳税人的各项义务。特别是在税务稽查实务中，要善于听取纳税人的陈述和申辩意见，要善于把握纳税人反映的有关情况，并及时准确地作出判定和处理。以积极参与为原则，引导纳税人正确认识并对待税务稽查，税务稽查不仅仅是维护国家税收权益，更重要的也是在帮助纳税人及时发现问题，纠正问题，有效地降低纳税人的滞纳金等纳税成本。同时还可以规范企业的涉税管理，提升财务核算水平，不断提高和扩大社会公众和股东对企业财务管理的认可度和水平，树立良好的社会形象。以主动融入为原则，通过实实在在的稽查管理和良好效益使纳税人主动走进税务稽查、融入税务稽查。如通过提高检查人员的综合业务素质延伸税务稽查的深度和内涵，在实施税务检查同时，对企业的财务核算、涉税管理等进行综合“审计型”稽查把关，提出有关建议和意见，把税务稽查的“实惠”和“利好”让纳税人切实感受到，
