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1、1浅析工程浅析工程结结算算审计审计中需要解决的主要中需要解决的主要问题问题近年来，奉化市政府投资项目建设运行逐步走向规范，但仍存在诸多问题，并造成审计周期长、难度大、风险高，因此如何剖析原因、找准对策、解决问题，更好地发挥审计在这一领域的监督作用，具有十分重要的现实意义。一、一、审计发现审计发现的的问题问题 （一）施工单位报审结算存在的问题。审计发现，有的施工企业利用建设单位对建设工程结算的知识缺乏了解，不能对建设工程结算进行有效的监督，采用乱签证、多计重计工程量、高套定额，编制假预算和假结算等手段，高估工程造价。1、联系单乱签证。主要表现为盲目签证，事后补签，签证表述不清、准确度不高和时间性
2、不强。有的施工单位在签证上巧立名目，弄虚作假，以少报多，遇到问题不及时办理签证，决算时搞突击，互相扯皮推卸责任。2、多计工程量。工程量是工程造价计算的基础，它的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，也是实际工作中施工单位多计工程造价的主要环节。工程量计算误差主要包括在定额中子目录再次计算、计算单位不一致而造成工程量的小数点错位及计算错误。如某建筑工程因这方面原因核减金额达 58.9 万元，占总核减额的 41.5%。3、高套定额。对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释，不换算系数、高套定额。高套定额是施工单位在工程结算中常见的现象，尤其在土石方类别、砌体的砂浆标号以及混凝土、
3、粉刷等分项工程上，施工单位套定额时往往就高不就低。如某建筑工程因这方面原因核减金额达 59.4 万元，占总核减额的 41.9%。4、不按建筑类别、工程所在地套用费用定额。根据工程类别划分，三类工程却高套用二类工程；工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费；在县城（镇）的工程税金的却套用市区的费率等。5、材料价格虚高。有些主材的型号、材质在设计中不明确，除信息价外，2大部分采用的是市场价，这就影响了结算的造价。如某建筑工程因这方面原因核减达 18.5 万元，占总核减金额的 13%。6、施工单位存在侥幸心理，故意多报工程造价，存在多报 “不吃亏”、没核减就是“净赚”的思想。（二）工
4、程决算审计存在的问题。 1、承包工程合同签定不规范，工程结算计价难以确定。审计发现，有的建设、施工双方承包工程合同签订不规范。合同与招标文件相矛盾，如招标文件规定中标后采用的是固定总价合同，工程变更时以联系单形式作调整，而签订施工合同时规定为固定单价合同，工程量按实计量，这种施工合同违背招标文件的做法显然对施工单位有利。有些在签订合同时不按投标文件的内容逐一填写，尤其是建筑规模和中标价，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口。其目的是为了竣工后高报工程结算价格打下伏笔，使得原本十分严肃的合同失去约束作用，建设单位失去了对施工单位工程报价的有效监督，容易造成决算价格偏高。同时，给工程决算
5、审计带来难度和风险。 2、建设单位不正常的行为，增加了审计难度。审计的根本目的是帮助建设单位节省建设费用，降低基建成本，提高投资效益。而有些建设单位的基建管理人员在工程项目实施过程中与施工单位逐渐产生经济瓜葛，因而这些人对工程造价核减思想上有顾虑，认为基建审计核减额越大，说明自己工作中存在的问题越多，甚至出现施工单位都予以认可的核减，而建设单位却不予认可的咄咄怪事。此外，建设单位打着“降低工程成本，节约建设资金”的旗号，肢解工程项目，将一个本应完整的单项工程肢解成若干子项发包给多个施工单位施工，这些施工单位除了要支付总承包单位服务费，增加工程成本外，有的还要接受建设单位指定基建材料、指定材料供
6、货商等条件。建设单位所有这些的行为，都增加了工程造价的审计难度。 3、材料成本难以确定。现阶段建筑材料市场不规范，价格混乱。材料材质相同，价格不同；产地不同，价格不同；渠道不同，价格不同。市场价格差异悬殊，审计材料实际价格核实难，成本测定难。即使是审核原始购货发票，3也由于外部建筑材料市场的混乱而真伪难辨，同时由于回扣与折扣普遍，幅度不同，更增加了审计的难度。 4、监理单位没有尽职造成工程结算审核深入难度很大。限于目前审计机关的技术力量和装备水平，实施工程结算审计难以做到全程跟踪审计，更无法采取技术扫描和钻芯取样等先进检测手段，因而审计所依赖的工程实施过程抽样检测资料只能以监理部门提供的监理日
7、志为主要参考依据。但工程结算审计中发现，有的监理单位提供的监理日志并不能客观反映工程实施过程的真实情况，或填写不规范，或当时编造虚假记录，或事后补做虚假记录，或找不具备监理资质的人员编造日志，或监理资料不齐全等等。所有这些，说明工程监理单位没有按规定进行验收，存在“走过场”的现象。这既给工程质量造成很大隐患，又使工程决算审计深入进行带来许多困难。 二、二、问题问题的成因浅析的成因浅析 （一）部分建设单位领导及有关管理人员认识不到位。他们对中华人民共和国招标投标法、中华人民共和国合同法等有关工程建设的法律、法规学习不够、认识不深，有的未按照相关法律、法规规定进行工程招投标活动并规范合同行为，有的
8、甚至出现受个人利益驱动，致使建设单位的招投标工作暗箱操作，利用合法的形式掩盖非法目的行为。 （二）不少工程造价编制人员责任心不强或态度不够端正。施工企业的工程造价编制人员，在编制工程项目决算时为了省时间图省事，往往不对竣工工程进行实地现场勘察，甚至在对工程图纸及相关变更材料均不熟悉的情况下就草率编制，导致已变更取消的工程项目在工程结算中仍然出现高估冒算等情况。有的则有意增大工程造价，以提升其劳务费的“含金量”，进而造成工程造价增大。 （三）施工单位技术资料管理不规范。施工过程中对技术资料未作完整归档，或有意不建档，造成建设单位在工程竣工后无法建立完整的工程资料档案并按要求报送工程结算所需资料，
9、个别几百万元项目和附属工程，建设单位提供不出工程实施相关资料，从而使审计工作周期拉长、风险加大。 4（四）建设单位缺乏工程技术专管人员和工程技术专业知识，或工程技术人员职业道德水准不高，造成工程项目施工中不合规的变更签证增多，从而使得工程造价随意增大。 。（五）审计力量不足与审计项目多、任务重的矛盾十分突出，导致审计部门在监督上存在一定的局限性。三、解决三、解决问题问题的建的建议议审计机关应当联合有关部门严惩施工单位和造价人员的造假行为，进一步规范招标投标活动，提高建设单位工程技术人员业务水平。此外，审计机关还需要逐步实施跟踪审计，加大审计力度。一方面跟踪审计有利于弥补工程监理对投资控制管理不
10、足的缺陷，同时对工程监理形成一定程度的牵制。在实际工作中，工程监理的工作重心主要放在质量与进度的控制上，对工程造价的控制主要采取宏观管理办法，而跟踪审计主要以造价控制和微观管理为主。审计部门长期与造价打交道，对材料的市场行情比较熟悉，能够为甲方决策提供许多建设性的意见和相应方案，这样跟踪审计就能够较好地弥补工程监理粗放管理的不足，两者互为补充，共同为造价控制服务。此外，目前的建筑施工和工程监理市场还不规范，两者互相勾结损害甲方利益的行为时有发生。跟踪审计可以实行第三方监督，从而对工程监理形成一定程度的牵制；甲方也可以增加一个意见来源，不至于被监理和施工单位的意见所左右，提高工程决策水平。另一方
11、面，跟踪审计有利于弥补事后审计对前期情况不清楚的缺陷。过去的结算审计一般都是事后审计。审计人员在工程已经竣工，工程决算已经完成后才接触项目，对工程前期准备包括设计和合同以及工程原貌都不清楚，只是单纯根据图纸、合同进行审计，对实际情况与图纸是否相符无法发表意见，对工程变更和隐蔽工程签证较难进行实事求是地判断，对材料的成本难以确定，结算审计可能不全面和彻底。而跟踪审计则由于是一种全过程的审计，审计人员参与了工程建设全过程，可以较好地解决信息闭塞、情况不清对结算审计的影响，客观公正地审定工程造价。但跟踪审计的实施工作量大，审计成本高，普遍推广还有待时日。5第三，要积极创造条件，充实审计力量，增加审计工作经费，为投资项目审计尤其是跟踪审计提供服务和保障，促进审计部门更好地履行审计监督职能，降低基本建设成本，提高资金使用绩效，维护国家和人民的利益。奉化市审计局 孙时松（发表于宁波审计2007 年第 1 期）
