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1、上海立信会计金融学院上海立信会计金融学院本科生毕业论文本科生毕业论文COSO 框架下应收账款内部控制体系的建立学生姓名 唐修慧 指导教师 专 业 会计学 学 号 13S016 二一六年十月声明及论文使用的授权本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。论文作者签名 年 月 日本人同意上海立信会计金融学院保留使用学位论文的规定，即:学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布全部内容，可以采用影印缩印或其他复制手段保存论文。论文作者签名 年 月 日摘要近年来，
2、随着大量的中国企业赴美上市，美国上市公司在国内开立分支机构或成立合资公司，有一定数量的企业虽然身在国内，但是需要按照美国的会计制度进行会计调整，同时就要接受美国会计制度下的审计。而同时美国颁布的萨班斯-奥克利法案(以下简称 SOX 法案)适用于在美上市的公司，SOX 法案中最难操作的最复杂的也是成本最高的就是 404 条款其中要求企业“完善内部控制” ，而这也成为中国公司遵守 SOX 法案的最大障碍。在市场竞争日益激烈的今天，赊销在企业的销售活动中广泛出现，由此产生了大量的应收账款。应收账款作为企业流动资产的一个重要项目，其金额大小，存在时间的长短，均会影响到企业的资金成本，以及利润，甚至关乎
3、于企业的生存及发展。目前在国际上通用的内控准则有很多种，但是大部分所采用的是以 COSO 框架为基础的内控体系。本文以 COSO 框架为基础从其控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督五个方面，试图构建企业应收账款的内部控制体系，保证会计信息的准确，避免工作中因疏漏而致使公司蒙受损失，加强会计人员责任心，提高会计的工作规范并向国际化标准靠拢。关键词关键词：内部控制；应收账款；框架；制度设计上海立信会计金融学院继续教育学院本科生毕业论文1目录一导论.1(一)什么是企业的内部控制.1(二)COSO 内部控制框架概览 .1二应收账款的概念及其内控现状.2(一)什么是应收账款.2(二)当前企业应收账款内
4、部控制的现状.2三COSO 体系下应收账款内部控制的基本框架 .4(一)应收账款的环境控制.4(二)应收账款的风险评估.4(三)应收账款的控制活动.4(四)应收账款的信息及沟通.5(五)应收账款的监控.5四全面构建企业内部应收账款的控制框架.6(一)建立建全公司内部控制环境，提高风险控制意识.6(二)全面加强应收账款控制活动，提升信息沟通质量.6(三)完善应收账款监控体系，充分发挥内外部审计职能.7五结论.7参考文献.9致谢.10上海立信会计金融学院继续教育学院本科生毕业论文1一导论(一)什么是企业的内部控制1972 年，美国准则委员会(ASB)所做的审计准则公告 ，该公告循着证券交易法的路线
5、进行研究和讨论，对内部控制提出了如下定义:“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织计划程序和方法。 ”根据以上对内部控制的定义，我们可以将其理解为：一个企业为了保证其在商业活动中，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，保证经营活动的效率，鼓励遵守规定的，而在单位内部采取的自我调整约束规划评价和控制的一系列方法手段与措施的总称。在现代企业管理中，有效的内部控制是避免企业经营失败的重要保证，也是企业提升经营效益的重要动力。同时它也能够帮助企业降低管理风险，维护并创造企业价值。(二)COSO 内部
6、控制框架概览1985 年，由美国注册会计师协会美国会计协会财务经理人协会内部审计师协会管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，意在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻求解决之道。两年后，基于该委员会的建议发起成立 COSO 委员会，专门研究内部控制问题。1992 年 9 月，COSO 委员会发布内部控制整合框架 ，该框架在理论和实务界备受推崇，在美国及全球得到了广泛的推广和应用，简称 COSO 框架。后几经修改，目前所使用的是 2013 年版的 COSO 内部控制框架。COSO 内部控制框架认为，企业内部控制系统是由控制环境风险评估内控活动信息与沟通监督五要素组成，它们取决于管理层经营企
7、业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示。上海立信会计金融学院继续教育学院本科生毕业论文2图 1-1 2013 版 COSO 内部控制框架根据 COSO 企业内部控制框架给出的内部控制的概念是一个多维度描述，其对内部控制的定义如下:“内部控制是一个流程，它受到一个组织的董事会管理层以及其他人员的影响，为了达成以下战略目标，提供强有力的保障:运营的效率和效果；财务报告的可靠性；遵守适用的法律法规。 ”从目前来看，COSO 框架不仅成为了美国注册会计师协会的审计标准，同时萨班斯法案也将其作为审计工作的指南，用于快速高效地评价和了解企业的内部控制。二应收账款的概念及其内控现状(一)什
8、么是应收账款应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品产品提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。(二)当前企业应收账款内部控制的现状1.内部控制环境薄弱，管理层风险防范意识差不少企业忽视或轻视内部控制的重要性，再加上公司治理结构上的不足，以及组织结构不合理，人员素质低下等各方面的原因，致使企业内部控制普遍薄弱。在赊销广泛存在的今天，当一个
9、企业因为赊销有了一定量的应收账款，这个款该谁收？收多少？是由谁负责，都不是很清楚。销售将产品卖出去，财务负责登录明细账，在收回应收账款的问题上各执一词，管理层对此也熟视无睹。致使部门间相互扯皮，而使应收账款在回收的问题，始终无法上行下效。同时，诚信问题被普遍提及，成为中国企业首要问题。很多企业通过拖欠货款来满足本企业的资金周转，或者通过赖账来提高本企业的收益，甚至有客户恶意欠账，靠拖欠货款来维持本企业的利润，运用这部分资金进行再投资。这时就产生了一个新上海立信会计金融学院继续教育学院本科生毕业论文3的局面，购买方迟迟不还款，而销货方难以追回欠款，苦不堪言。2.人员素质参差不齐，信用评价机制缺失
10、企业员工职业能力差异较大，甚至有部分员工的职业能力无法与其岗位要求相匹配。在对应收账款的管理和回款上，始终不能有效的处理，延长了企业的回款周期。甚至有的员工消极怠工，认为应收账款只是公司领导层面的事，与自己无关。面对激烈的市场竞争，很多企业为了实现销售，不仅仅是在成本和价格上的狠下功夫，还运用商业信用对自身的产品进行销售。为了能够达到消除库存，增加销路等目的，对对对方企业的信用资质不询问、不调查，打人情牌，盲目进行赊销，致使大量应收账款不能及时收回，增加了企业财务负担，提升了企业的经营风险。3.内部应收账款制度不完善，考核制度不健全很多企业在应收账款管理制度上是缺失的，甚至没有相应的文控，也没
11、有其对应的管理部门和人员。通常只是在企业资金发生困难或短缺的时候，才集中处理应收账款。宽松的应收账款管理方式，账龄分析虽然有，对于超长账龄的应收账款从未引起重视。合同管理也不完善，很多产品交易在不签订合同的情况下就开始发货，导致无法在对方挂账。已签订的合同由于人员的流失，保存并不完整甚至遗失，这样的事情屡见不鲜，进而无法保证交易双方的合法权益。企业在考核销售人员时，很多时候不会将回款率作为一个考核标准，而更多的是以销售产品，新业务的开拓作为一个基本的衡量准则。这时销售人员，尽可能多的去消除库存，开拓新业务，而不而不去考虑企业实际遇到的资金压力。而财务人员有时很久才和客户对一次账，甚至因为对方客
12、户比较难沟通，直接放弃对账，很难及时发现挂账问题，导致了应收账款回款缓慢的问题，给公司经营带来了沉重的负担。4.企业没有约束机制，内部审计部门独立性丧失有些企业在实际管理中，更多的提到的是可以做什么和不可以做什么，没有与之相对应的激励或处罚机制，这样使得员工的“犯罪成本”很低而“道德风险”很大。员工即使不作为，公司也并不会对员工做出任何处理。销售人员该催的帐催了，该要去要了，便可草草了事。而财务人员该做的账龄分析做了，该提的坏账提了，工作也就完成了。应收账只是工作的一部分，并不纳入工作的绩效进行考核，加之一些员工对自身工作的认识不足，管理起来非常困难。在一些上规模的公司内部，设置内控岗位或内部审计岗位。但由于经营者或管理人员观念淡薄，忽视其岗位存在的意义，往往更多的工作都是配合会计完成企业外部上海立信会计金融学院继续教育学院本科生毕业论文4的年度审计，或是复核会计的工作，完全没有发挥其岗位所应有的职能。甚至一些经营者或管理人员，对企业的发展缺乏预见性，完全顾及个人的利益得失，影响内部审计人员工作的独立性，使得工作不能正常开展。三COSO 体系下应收账款内部控制的基本框架(一)应收账款的环境控制环境控制是内部控制的基础，也是一切工作的基础。在新版的 COSO 内控体制下，被列在了最高层级。COSO 体系认为环境控制始于董事会和
