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1、20182018 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会会 计计第 1 页第四部分第四部分 本课程重点内容概述本课程重点内容概述 第一章第一章 总论总论一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式实质重于形式、谨慎性谨慎性、重要性重要性、及时性二、会计要素二、会计要素反映企业财务状况：资产、负债、所有者权益负债、所有者权益反映企业经营成果：收入、费用、利润注意：利得、损失利得、损失 三、会计要素计量属性三、会计要素计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值第二章第二章 会计政策和会计估计及其变更会计政策和会计估计及其变更一、会计政策变
2、更一、会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行 为。两种会计处理方法：追溯调整法；未来适用法追溯调整法；未来适用法（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次初次发生时即采用变 更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。会计处理技巧：税前、所得税、税后；“利润分配未分配利润”账户的使用例如，2013.1.1 日，企业确认一项投资性房地产并采用成本模式计量。2016.1.1 日，变更为 采用公允价值模式进行后续计量。假如 2013 年，该投资性房地产公允价值上升十亿元。则变更后 的账
3、户处理：利润表账户应该换成“利润分配未分配利润”。即借记“投资性房地产公允 价值变动”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。报表调整要求：对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目， 视同该政策在比较财务报表期间上一直采用。对于比较财务报表可比期间可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间最早期间 的期初的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。（二）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计 估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（如存货发出方法的变更
4、）二、会计估计及其变更二、会计估计及其变更企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。第一，会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。第二，既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目与前期相同的项目中。第三章第三章 存货存货一、存货的确认和初始计量一、存货的确认和初始计量20182018 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会会 计计第 2 页1.存货的确认2.存货的初始计量：存货应当按照取得成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本 和其他成本。（1）外购存货的成本存货的采购成本，
5、包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货 采购成本的费用。（2）委托外单位加工取得的存货存货的成本主要包括采购成本、加工成本、直接人工及制造费用、使存货达到目前场所和状态 所发生的其他成本（如专属设计费用）。（3）其他方式取得的存货：投资者投入的存货、通过非货币性资产交换、债务重组和企业合 并等方式取得的存货的成本、盘盈的存货、通过提供劳务取得的存货。二、发出存货的计量二、发出存货的计量1.先进先出法：假定先购进的货物先发出，并据此确定发出存货的成本。2.月末一次加权平均法：平时不计算发出存货的成本，月末根据各种价格的商品成本之和除以 商品的总数量计算出平均单价，并据
6、此确定发出存货的成本。3.移动加权平均法：每购进一次货物计算一次单价，发出时以最近一次的平均单价计算。在一个会计期间内需要多次计算单价。4.个别计价法：逐一辨认并确定各批发出存货的成本。计算最准确，工作量最大。三、存货的清查（待处理财产损溢）三、存货的清查（待处理财产损溢）（一）盘盈存货的成本按照重置成本重置成本计量。（二）存货发生的盘亏或毁损收发计量差错和管理不善：计入管理费用管理费用，其中管理不善造成的损失需要进项税额转出自然灾害：计入营业外支出营业外支出第四章第四章 固定资产固定资产一、固定资产的初始计量一、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本成本进行初始计量。（一）外购固定资产企业外
7、购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到达到预定可使用状态前所发 生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。特殊考虑：1.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例公允价值比例对总 成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本 以购买价款的现值现值为基础确定。（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到达到预定可使用状态前所发 生的必要支出确定。注意：（1）企业自用固定资产建造过
8、程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。（2）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程20182018 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会会 计计第 3 页项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。（3）工程达到预定可使用状态前前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可 使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关 计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工
9、决算手续后再作调整，但不追溯。2.出包方式建造固定资产（1）采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及 需分摊计入各固定资产价值的待摊支出待摊支出。（2）通过“在建工程”科目核算，该科目是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。二、固定资产的后续计量二、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧1.除以下情况外，企业应对所有所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2.固定资产折旧方法：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现实现方式，合理选择固 定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工
10、作量法、双倍余额递减法和年数总和法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更不得随意变更。固定资产自达到预定可使用状态的次月起次月起计提折旧。（当月增加固定资产当月不提，当月减少 固定资产当月照提）（二）固定资产后续支出1.资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本， 同时将被替换部分被替换部分的账面价值扣除。2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别 在发生时计入当期管理费用或销售费用等。三、持有待售的固定资产三、持有待售的固定资
11、产1.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处 置的一组资产。2.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用处置费用后的净额孰低进行 计量。四、固定资产的处置四、固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债 务重组等。固定资产处置通过“固定资产清理”科目核算。第五章第五章 无形资产无形资产一、无形资产的初始计量一、无形资产的初始计量企业通常是按实际成本实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为 无形资产的成本。1.包括的内容2018201
12、8 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会会 计计第 4 页购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括 发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。2.不包括的内容不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，也 不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。3.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始 成本以购买价款的现值现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销， 计入当期损益当期损益。4.土地使用
13、权的处理二、内部研究开发费用的确认和计量二、内部研究开发费用的确认和计量20182018 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会会 计计第 5 页三、无形资产后续计量三、无形资产后续计量1.无形资产的使用寿命如为有限的，进行摊销。2.使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要在每年年末每年年末进行减值测试。3.当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。4.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行 计量。四、无形资产处置四、无形资产处置1.无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入租金收入记入“其他业务收入”科目
14、，发生的相关费用，记入 “其他业务成本”科目。2.无形资产出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损 失（营业外收入或营业外支出），与固定资产处置性质相同，计入当期损益。 第六章第六章 投资性房地产投资性房地产一、投资性房地产的范围一、投资性房地产的范围1.已出租的建筑物。是指企业拥有产权的、以经营租赁经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开 发完成后用于出租的房屋等。2.已出租的土地使用权。是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使 用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。3.持有并准备增值后转让持有并准备增值后转让的土地
15、使用权。是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权（不 包括按照国家有关规定认定的闲置土地）。二、投资性房地产的初始计量二、投资性房地产的初始计量投资性房地产应当按照成本成本进行初始计量。1.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构 成。注意：（1）建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。（2）不通过“在建工程”、“无形资产”等账户核算，直接借记直接借记“投资性房地产投资性房地产”科目，贷 记“银行存款”等科目。3.非投资性房地产转换为投资性房地产的
16、成本，应按“投资性房地产转换”的原则来确定。三、投资性房地产的后续计量三、投资性房地产的后续计量（一）成本计量模式1.采用成本模式计量的建筑物建筑物的后续计量：按固定资产的有关规定进行后续计量2.采用成本模式计量的土地使用权土地使用权的后续计量：按无形资产的有关规定进行后续计量（二）公允价值计量模式1.采用公允价值模式计量的条件条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息， 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。2.会计处理采用公允价值模式后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日 投资性房地产的公允价值公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 （公允价值变动损益）。会计处理如下：20182018 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导
