《增值税月末转平》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税月末转平（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确 保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月 份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税” 明细科目，核算企业月份终了从“应交税费应交增值税”科目转入的当月 未交或多交的增值税；同时，在“应交税费应交增值税”科目下设置“转 出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交 未交的增值税，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税） ”科目，贷 记“应交税费未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费 未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税
2、） ”科 目，经过结转后，月份终了， “应交税费应交增值税”科目的余额，反映企 业尚未抵扣的增值税。 值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费应 交增值税（已交税金） ”科目核算；当月交纳以前各月未交的增值税，通过“应 交税费未交增值税”科目，不通过“应交税费应交增值税（已交税金） ” 科目核算。注意：上述计算中所涉及的“当期不得免征或抵扣税额”按照会计处理的方法，将计入借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）影响以后的会计利润（应纳税所得额）的数额“免、抵、退”税管理办法是对生产企业自营或委托外贸单位代理出口的自产 货物的退（免）税管理办法。 “免、抵、退”
3、税办法的“免”税，是指对生产企 业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企 业出口的自产货物应予以免征或退还所耗用原材料、零部件等进项税额抵顶内 销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内因应抵顶 的税额大于应纳税额，对未抵扣的进项税额结转下期继续抵扣，年终仍抵扣不 完的。经主管退税机关批准后予以一次性退税。具体可用两个公式来表示。 公式(一)：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期 免抵退税不得免征和抵扣税额） 公式（二）：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退 税率-免抵退税额抵减额 其中：1、出口货物离岸价（FO
4、B）以出口发票计算的离岸价为准。出口发 票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行 申报，同时主管税务机关有权依照中华人民共和国税收征收管理办法 、 中 华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。2、免抵退税额抵减额= 免税购进原材料价格出口货物退税率。按上述公式计算出来的结果有三种典 型情况，下面通过三个例题来说明,希望能对有关财务人员有所帮助。 例 1：某电器公司 2004 年一季度自营出口电器 30000 台。离岸价格为每台 210 美元，外汇人民币牌价为 1 美元：8.2928 元；内销货物销售额 8200 万元。 上期结转进项税额 200 万元，本期进项
5、税额 800 万元。免、抵、退税的计算如 下（出口退税率为 15%，生产企业自营出口（不含进料加工业务）： （1）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价外汇人民币牌价=30000210802928=52244640（元） （2）免、抵、退税额=出口货物销售收入出口货物退税率=5224464015%=7836696（元） 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 （出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵 减额=52244640（17%-15%）-0=1044892.80（元） 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税 不得免
6、征和抵扣税额）=8200000017%-（2000000+8000000-1044892.8） =4984892.8（元） 从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反映企业出口货物给予抵扣和退 税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。 例 2：某电器公司 2004 年一季度自营出口电器 30000 台。离岸价格为每台 210 美元，外汇人民币牌价为 1 美元：8.2928 元；内销货物销售额 8200 万元。 上期结转进项税额 800 万元，本期进项税额 800 万元。免、抵、退税的计算如 下：（出口退税率为 15%，生产企业自营出口（不含进料加工业务） （1）出口自产货物销售
7、收入=出口货物离岸价外汇人民币牌价=30000210802928=52244640（元） （2）免、抵、退税额=出口货物销售收入出口货物退税率=5224464015%=7836696（元） 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 （出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵 减额=52244640（17%-15%）-0=1044892.80（元） 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税 不得免征和抵扣税额）=8200000017%-（8000000+8000000-1044892.8）=- 1015107.2（元） 根据
8、“如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末 留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额”的规定则当期应退 税额=当期期末留抵税额=1015767.2(元) 从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物 给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退 税。但是由于当期留抵数小于当期免抵退税额，按当期留抵数的数额退税，也 就是退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。 例 3：某电器公司 2004 年一季度自营出口电器 30000 台。离岸价格为每台 210 美元，外汇人民币牌价为 1 美元：8.2928 元；内销货物销售额 8
9、200 万元。 上期结转进项税额 1800 万元，本期进项税额 800 万元。免、抵、退税的计算如 下：（出口退税率为 15%，生产企业自营出口（不含进料加工业务） (1)出口自产货物销售收入=出口货物离岸价外汇人民币牌价=30000210802928=52244640（元） (2)免、抵、退税额=出口货物销售收入出口货物退税率=5224464015%=7836696（元） 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 （出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵 减额=52244640（17%-15%）-0=1044892.80（元） 当期应纳税额=当
10、期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税 不得免征和抵扣税额）=8200000017%-（18000000+8000000-1044892.8）=- 11015107.2（元）根据“如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退 税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=0”的规定则当期应退税额=当期免抵 退税额=7836696 从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物 给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退 税。但是由于当期留抵数大于当期免抵退税额，按当期免抵退税额的数额退税， 也就是退税金额不能超过企业出口应该退税的金额。“应交增值
11、税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支 付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应 税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等； 期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。借：生产成本 14 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 400 000在建工程 3 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷：应付职工薪酬工资 20 000 000职工福利 400 000社会保险费 4 800 000住房公积金 2 100 000工会经费 400 000职工教育经费 300 000银
12、银行行存存款款预预付付账账款款原原材材料料应应交交税税费费应应交交增增 值值税税（进进项项税税额额）1 10 00 00 01 10 00 00 02 23 34 40 02 20 00 00 03 34 40 0应应付付账账款款（1 1）（2 2）（1 1）应应付付账账款款所所属属明明细细账账贷贷方方余余额额合合计计（2 2）预预付付账账款款所所属属明明细细账账贷贷方方余余额额合合计计应应付付账账 款款项项目目预预付付款款 项项项项目目（1 1）应应付付账账款款所所属属明明细细账账借借方方余余额额合合计计（2 2）预预付付账账款款所所属属明明细细账账借借方方余余额额合合计计主主营营业业务务收
13、收入入预预收收账账款款银银行行存存款款应应交交税税费费应应交交增增 值值税税（销销项项税税额额）3 30 00 00 03 35 51 10 02 20 00 00 02 20 00 00 05 51 10 0应应收收账账款款（2 2）（1 1）（1 1）应应收收账账款款所所属属明明细细账账借借方方余余额额合合计计（2 2）预预收收账账款款所所属属明明细细账账借借方方余余额额合合计计（3 3）减减去去与与应应收收账账款款有有关关的的坏坏账账准准备备贷贷方方余余额额应应收收账账 款款项项目目预预收收款款 项项项项目目（1 1）应应收收账账款款所所属属明明细细账账贷贷方方余余额额合合计计（2 2）预预收收账账款款所所属属明明细细账账贷贷方方余余额额合合计计
