消费税纳税筹划案例

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1、二、采取“先销售后包装”方式销售成套消费品。消费税纳税筹划案例消费税纳税筹划案例 一、纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税 的环节。消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委 托加工和进口），而非流通领域或终极的消费环节。利用纳 税环节进行税务筹划时，应尽可能避开或推迟纳税环节的出 现。例如，生产销售应税消费品时，可以采取“物物交换” 或者改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税；委托 加工应税消费品时，可以采取与受托方联营的方式，改变受 托与委托关系节省此项消费税。关联企业中生产（委托加工、 进口）应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消 费品销售给其独立核算的销售部门

2、，则可以降低销售额，从 而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在 销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体 消费税税负下降，但增值税税负不变。 例如，某烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟，市场 售价为每箱 1000 元（不含增值税），该厂以每箱 800 元 （不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门 100 箱。卷烟厂转移定价前： 应纳消费税税额10001005050000（元） 卷烟厂转移定价后： 应纳消费税税额8001005040000（元） 转移定价前后的差异如下： 500004000010000（元） 转移价格使卷烟厂减少 10000 元税负。 税法规定，纳

3、税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用 税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合 产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。习惯上， 工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。 按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以 大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。举例 说明：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品 等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆 品包括一瓶香水(30 元)、一瓶指甲油( 10 元)、一支口红(15 元)；护肤护发品包括两瓶浴液(25 元)、一瓶摩丝(8 元)、一 块香皂(2 元)；化妆工具及小工艺品(10 元)、塑料包装盒(5 元)。化妆品消费税税率为 30%，护肤护发品 17%。上述价格 均不含税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税为：(30+10+15+25+8+2+10+5)30%=31.5(万元)若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装 后对外销售（注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将 产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可）。应纳 消费税为：(30+10+15)30%+(25+8+2) 17%=16.5+5.95=22.45(元)每套化妆品节税额为：31.5-22.45=9.05(元)漏洞型纳税筹划 实用型纳税筹划