企业上市与税收筹划

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1、上市与税2011年9月17日r 庄粉荣简介:工程师、注册税务师、高级经济师，客座教授，全国著名税收筹划专家。 庄粉荣有著作26部，论文300多篇:如纳税筹划实战精选百例、 纳税筹划大败局、企业涉税风险的表现及规避技巧等。“有问必答“和“专家坐堂“专栏海峡财经导报“名家筹划“ 专栏特约撰稿人。2004年度注册税务师考试(唯一)辅 导专家。 受聘于北京大学、南京大学等多家重点高校进行MBA、MPAcc专题 讲座等，应邀在各地举办专题讲座260多场。注册税务师后续教育主讲老师。 庄粉荣是国内税收策划理论与实践结合得最好的专家之一。先后查 处过近1000个涉税案件，擅长于资产重组等综合性和系统性税收筹

2、划， 为60多家企业实施过100多个策划方案，为企业节税数以亿计。 被誉为:“中国十大税收筹划专家“、“中国税收筹划理论奠基人 之一“。被财税咨询市场评价为:“中国税收策划方案设计第一人“。r 内容提要:企业上市是有关企业实施融资的重要手段，也是 投资人实现其投资目的的一个重要渠道。由于资源的稀缺性， 企业上市成了各路诸侯各显神通的战场。税收是投资人在投资活动中的一项重要的成本项目，也可能 是企业上市的“拦路虎FF，巧妙而科学地进行税收筹划，可以 有效地规避风险、降低成本，从而确保企业顺利上市。 由于税收在企业的投资、生产、经营的各个环节产生，所 以仅靠本企业的财务人员是无法规避企业的涉税风险

3、和税收筹 划的，需要通过全员的共同努力，必要的时候聘请外部专家， 才能够将涉税风险降到最低状态。;_ A 序言:企业为什么要上市 上市，往往是规模企业和成长性强的企业的投资梦寐以求 的事情。但是，为什么要上市?有什么利和弊?并非所有的人都能够说得清楚。一、企业上市的好处 很多人误认为缺钱的公司才上市，不缺钱的公司没有必要上市。其实 不然，企业上市后会给企业带来极大的益处。1、企业发展战略优势。 企业上市最突出的好处就是可以通过股市集资带来更多资金。2、提升公司的影响力。 公司取得上市地位，有助于提高自身信用状况。3、资本运作优势。 上市公司可以用股份收购其它公司，有利于公司用股票而非现金进行收

4、购 与兼并，增加公司与市场合作的机会，使进行资本运营拥有了有利工具。4、企业管理和员工激励优势。 有利于建立现代企业制度。5、企业宣传优势。企业上市，体现了企业价值的社会认同。r 二、企业上市的代价1、信息披露使财务状况公开化。2、关联交易之披露，并受社会公众和新闻传媒注视。有 时媒体给予一家上市公司过高关注也存在一定的负面影响3、上市后为保护中小股东利益，企业重大经营决策需要 履行一定的程序，如此可能失去部分作为私人企业所享受的 经营灵活性。4、股权稀释，减少控股权。5、股民对利润和增长率有一定的要求，给管理层带来短 期业绩压力。6、上市公司比私人企业需要履行更多义务、承担更多责 任，高级管

5、理人员将承担更多的责任。7、为了达到上市以及上市后企业都需要支付较高的费用。8、公司面临严格的审查(其他企业也需要接受检查，如 税务检查等和事务所审计等)第一个话题:税收就在我们的身边最近，媒体上不断出现两个字眼一一税收。不知朋友面对税收的态度是什么?冷漠，不在乎，或者是抵触?不管你是什么态度，税收就在你的生活中，不妨看看身边的事情: 刚刚处理过的业务，或者马上就要签署的合同，你是否意识到，这里可 能多缴了税，或者少缴了税? 如果存在，那就意味着什么? 对于拟上市公司而言，税收就是悬在头上的一把剑:一不小心，后 果很严重!;_ 我国税收的特点灵活性的一面: 因为通过特定对象的多征或者少征，就形

6、成了鼓 励和限制的作用(奖惩机制) 从纳税人的角度讲:也存在自主处理涉税事项的问题。r 投资活动的税收分析一、经济活动的结算环节1、横向结算行为。(1)企业内部机构之间的结算关系。福利部门r (2)企业与企业之间的结算关系。价格甲公司乙公司往来r 2、纵向结算行为。( 1 )企业与个人的结算关系子公司机(2)企业与同家的结算关系企业企业国家r 企业二、调节利益的闭口1、立法一一通过税 收的要素体现利益:2、执法一一通过税 务管理落实政策:3、守法一一通过纳 税申报实现税收。r 税收立法挑战守放纳税人通过结算反映税收，通过申报实现税收。税务机关 通过税务稽查等手段督促纳税人正确处理企业、个人与国

7、家利 益的关系，正确核算税款，避免偷税行为，从而实现和谐管理。r w方人以毡J死合11税收采叮道免。但矣，国精品我 份经济雀峙中，4 旦这样-个K.争份事实f1000/0的人想份税，990/0伯人在实施份税，而980/0的人又在台觉不俞觉地多缴税!有什_ 税收的原则性因为是国家实现财政收入的手段，所以，需要通 过国家机器来保证。偷逃税款就会受到法律的制裁! 税收对于企业上市有一票否决权!r 话题之二:税收风险谁之过作为投资人来说，增加收入、减少支出是他们的共同追 求。而在诸多支出因素中，税收又是其中一个重要的方面。 由于种种原因，企业人士对税收了解得并不多，在日常涉税 处理过程中常常以一种侥幸

8、心理回避税收问题。于是，可能 就会不知不觉地被认定为偷税。 请看如下案例:r 案例之一:上市筹划出税收问题 甲公司是一家五金制造企业，拟于2010年度上市。但是，2010年8月6日，主 管税务局稽查部门接到群众反映，对该公司2007年度的纳税情况进行纳税检 查时，发现该企业存在违规金额580万元。结果被补缴增值税40.6万元，补缴企业所得税178.002万元，加收滞纳金3.352万元，罚款218.602万元。 这是怎么一回事儿呢?通过对该案件的成因进行具体调查和分析，才发现 其中的症结。 该企业2005年底改制结束后，从2006年度初开始进行内部考核，并取得成效。2007年继续以同样的方法考核

9、。采购员发现与货物配载中心费用低，于 是一一 思考:责任应当由谁承担?r 案例之二:拟于2010年度上市的乙公司的运气也不好。该公司的总务 小王为了控制费用，她总是力求在保证质量的同时，争取最低的价格购买 物品。如购买A型计算机，她走访了多家经销同样商品的经营者，其中一 般纳税人500元/台，小规模纳税人485元/台，临时经营者450元/台(不能提 供发票。就这样日积月累，以她的名义挂账的“备用金“已有数十万元。2009年1月8日，财务部催其结账。恰在这个时候，小王接到一个短 信，说深圳某企业可以以开票额3%的价格提供增值税专用发票，自2009年1月8日至2009年10月8日，小王按以上方法通

10、过深圳某企 业开出增值税专用发票5份，合计金额450万元。 后来，一封举报信. . . . . r 案例之三:丙公司(A公司)上市筹划流产有点儿冤A公司取得第二方发票问题。A公司向小规模纳税人B(商业企业) 采购货物，并向B索要能够抵扣17%的增值税专用发票。于是B出去进货 时，就让供货方(这里假设为C)向A开具增值税专用发票。B方在与A方结算的过程中，就提供了C方出具的增值税专用发票(其 他企业如房地产开发企业等，接受了第二方发票，其他后果相同)。 税务机关在一次专项检查过程中发现这个问题。 讨论: 这里是否存在补救措施?r 涉税风险产生的成因分析在日常生产和经营过程中，许多企业的负责人认为

11、，与税收有关的一切 事项和责任都应当由财务人员(部门)来负责。 事实上做不到，这就出现了目前的尴尬:税务稽查一到场，就能带走大 笔的税款。为什么会出现如此尴尬的状态呢? 原因:会计都是事后反映(核算)的经济事工页。而与该经济事项有关的 纳税义务在到财务人员手中之前就已经产生了(涉税风险80%不是在财务人 员手上产生的)。r 第三个话题:第三个赚钱的渠道一一税收筹划随着市场经济和法制化进程的进一步深化，人们对税收也有了新的认识， 一个新的学科在我国应运而生一一税收筹划。【案例】他的店面房应该如何出手?) 2008年1月25日，李志鹏向本人咨询。2007年12月15日，税务机关对福 利来商贸公司(

12、以下简称福利来)进 行纳税检查，在检查过程中，发现该公司的营业用房是由李志鹏租给他们的， 于是对他进行了延伸检查。他每月应当补缴税费合计为82480元，9到11月 份累计应补缴427440元。税务机关按规定向李志鹏下达了补税并加收滞纳 金的处理决定，同时，对未按期申报的按偷税论处，根据税收征管法规 定处以0.5倍的罚款。 经询问:原来他转租商辅，依法应当如此。 李志鹏的情况应当如何筹划昵?效益测算: 通过以上筹划方案的具体实施，李志鹏所取得的店铺出 手的业务流程发生了变化。从李志鹏的角度来讲，其税费负 担如下: 每月应缴“服务业一代理业“营业税:1000元;城建 税、教育费附加合计为100元:

13、按劳务报酬所得个人所得税3200元。 综合以上各税，每月应缴税费合计为4300元。 筹划结论: 比筹划前每月节税78180元(82480-4 300) , 36个月将 累计节税2814480元，而康达公司与福利来的权利义务基本 上没有受到影响。2008年12月31日，李志鹏实施上述方案后， 收到了预期的效果。吓!一个现场咨询，为李志鹏节税281万元!r 筹划点评:通过中介的形式减少纳税环节是纳税筹划的基本方法之一，因为中介 服务既不影响收入实现，又能减少纳税环节。所以，纳税人在生产经营活 动中，应当重视中介手段的运用，从而减轻自身的纳税负担。注意事项:在实施上述筹划方案时应当注意两点:一是合同

14、中应当明确规定，李 志鹏取得的20000元中介费由福利来支付，而不能加计入租赁费由康达 公司先收取后支付，否则将增加康达公司的房产税和营业税等负担;二是 如果康达公司担心新的租赁合同会增加每月收取租金的风险，可以由李志 鹏提供担保，即在租赁合同中规定李志鹏对福利来应当履行的合同义务承 担担保责任。r 税收筹划的概念: 税收筹划就是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用 各种有利的税收政策，适当安排投资行为和生产经营业务流 程，通过合理的财务协调和有机的会计处理，巧妙地安排纳 税方案，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目标的 涉税经济行为。特别提示:1、税收筹划的重点环节在于流程中。 投资人的

15、投资活动，从投资活动开始到收回投资，其间存在一个过程， 而这个过程又可以划分成若干环节，如在企业设立的时候有投资地点、行 业选择，企业规模、经营方式的安排等:而企业正常经营则有原材料的采 购、生产、销售等环节等等。这些环节的每一步都涉及到税收问题。2、上述环节占整个流程的80%以上。r 特别提示:3、企业上市的过程，实质上是一个资产重新整合的过程。其中 蕴含着大量的涉税事项需要处理。拟上市公司常见的准备工作: 进行股权转让、投资设立新公司、债务重组、资产剥离、 企业分立、企业合并、资产转让、资产置换等等。 操作目的:理顺公司关系、规范公司治理结构:传导利润，做青见 报表。特别提示:4、资产重组

16、的涉税政策依据。 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(2011年第13号) 国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 (国家税务总局公告【2010第019号) 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知)(财税200959号 企业重组业务企业所得税管理办法(国家税务总局公告【2010】第004号) 关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知(财税【2009】第060号)r 第四个话题:上市过程中的税收筹划分析 企业上市，是需要符合一定的标准的。而社会上各种不同 类型的企业在其发展过程中各有各的情况，所以，如果企业希 望上市，就需要进行准备。1、通过再技资包装新企业 某国有企业与某民营企业合作投资成立的一家股份有限 公司一一云飞矿产开发股份有限公司，然后再运作上市。真假投资的涉税分析 案例:2011年3月18日，当地的地方税务局稽查局的几名税务稽查人员 到云飞矿产开发股份有限公司，对该公司2009年1月1日至2010年12月31日的 纳税进行纳税检