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1、企业研究论文企业研究论文- -高校内部控制存在的问题及改进措施高校内部控制存在的问题及改进措施根据现代内部控制理论，高校内部控制可以理解为高校为了提高经济管理效率、保证管理信息质量真实可靠、维护资产安全完整、促进法律法规有效遵循以及发展战略得以实现等，而实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。高校内部控制不仅是会计系统的内部控制，而且是整个高校管理体制和管理框架内的控制。可以说，在成本效益原则下，内部控制必须向管理的每个环节延伸和渗透，并将经济管理环节和资产管理环节作为控制重点，从根本上保证内部控制的有效性。但是，当前高校内部控制的现状与现代内部控制的要求差距比较大，一些内部控制方面
2、的缺陷带有普遍性。认识这些缺陷，制定相关对策，以完善内部控制机制，对于提高高校经济管理水平，保证高校资产安全，具有重大的意义。一、高校内部控制环境缺陷高校的内部控制环境是高校的管理制度与组织架构，影响高校经济管理目标的制定，塑造高校的组织文化氛围并影响内部控制参与者的控制意识，是实现具体内部控制的基础。当前高校内部控制环境的缺陷主要表现在以下几个方面：（一）学校整体风险意识比较淡漠。近几年，随着国家科教兴国战略的实施和知识经济的兴起，各高校获得了难得的发展机遇期。但机遇与风险是一对孪生姐妹，由于高校管理层不同于企业管理层，很少经历过市场经济的洗礼，风险意识比较淡漠，在决策上缺少科学的风险评估机
3、制，在追求“一流”的道路上过分强调“大楼”等硬件建设。伴随着求大、求新、求洋高标准的往往是项目建设过程中的资金瓶颈，为此，许多高校以某项收费权作为抵押，通过向银行借贷的形式筹集资金，并由此背上沉重的利息负担。国家宏观调控政策和对高校收费的政策稍有变动，看有可能给高校带来巨大的风险。同时，“高校合并”使许多高校的院系重新组合，内部空间布局发生调整，造成一部分校区资源紧张，另一部分校区资源闲置。所以，资金严重不足和资产严重闲置成为许多高校比较典型的现状。（二）决策机制有效性和决策制度的完备性等较薄弱。高校一般都是专家治校，但经济管理专家在高校管理层担任职务的并不多。虽然有的高校设有总会计师职位，但
4、总会计师在决策中的影响力有限，在重大经济决策过程中无法发挥应有的作用。当前，高校主要领导兼任校内重要法人单位法人代表或董事长职务的现象比较普遍，这必然会造成高校内部控制制度无法有效执行，内部审计部门很难对该类校内法人单位进行真正有效的管理和监督，以致有些校内法人单位游离于高校内部控制机制之外。（三）决策机构权力和职责不明确。许多高校设有校（院）务会议、财经领导小组、基建委员会、收费领导小组等决策机构，这类机构普遍存在制度不健全、职责重叠、权力和职责分配不明确现象，集体决策只是形式，决策的民主性、科学性无法体现。例如，很多高校为了建设新校区而成立“新校区建设指挥部”，但由于缺乏授权机制，对指挥部
5、与校基建委员会、校务会议、财经领导小组、招投标领导小组、基建处等机构的权限没有合理划分。指挥部的总指挥一般为主要校领导之一，内部审计部门很难对其进行有效监督，容易在工程预算、招投标、工程变更、工程决算等控制环节上出问题。（四）国有资产管理部门在高校组织架构中地位偏低。高校资产基本上都是国有资产，高校的经济实体也都属于国有，但是，由于高校国有资产管理部门归属于财务部门，在人员编制、管理权限等方面都受财务部门影响，对国有资产安全的监控力度不强，对高校或其下属经济的投资行为无法进行有效监督，容易造成国有资产流失。（五）组织文化对内部控制影响不够。内部控制受高校管理层道德价值观、管理理念、管理方式等组
6、织文化方面的因素影响，如具有领导集体决策传统的高校，内部控制效果明显强于领导个人决策的高校。但是，当前高校对内部控制的认识还多停留在内部牵制阶段，很少将内部控制提升到组织文化建设层面，对内部控制制度的执行一般只局限于高校会计系统内，认为只是财务部门的责任，如此必然影响到内部控制在高校风险防范中的作用。二、高校内部控制体系上的缺陷高校内部控制体系上的缺陷主要有：（一）合同管理方面的内部控制缺陷。随着高校办学规模的不断扩大，管理体制的不断调整，高校内部职能管理部门、二级单位的自主性经济活动越来越多。这些经济活动涉及各类经济合同，许多高校对经济合同管理的重要性及可能隐含的风险认识不足，对各类经济合同
7、没有制订统一的规范。如某高校下属经济实体没有经过有关管理部门批准，对外签订了一份加盖系行政公章的技术协议，后因不能正常履行合同而使该校遭受五百多万元的经济损失。高校经济合同管理存在的主要问题，一是没有建立订立合同和管理合同的内部控制制度；二是没有按照有关规章制度对合同实行归口管理，擅自对外签订合同；三是合同的文本不规范；四是印章的使用权限不明确，有的甚至未经批准私刻公章。（二）货币资金管理方面的内部控制缺陷。高校货币资金内部控制主要是针对会计系统货币资金的安全管理，包括财务部门及其下属经济实体的货币资金。货币资金的安全管理主要体现在防盗窃、防贪污、防诈骗等方面。完善的内部控制制度是保证货币资金
8、安全性的前提，特别是出纳与银行对账职能不能由同一个人担任。但有的院校由于会计人员编制不足，安排同一个人担任出纳和对账工作，为货币资金安全带来隐患。为了保证货币资金的安全，教育部和财政部规定高校实行银行对账单“双签”制度，即高校财务部负责人必须对每月的银行对账单审核签字，然后再交由审计部门负责人复核签字，并报经主管财务工作的校（院）长或总会计师审核签字。“双签”制度有利于明确货币资金安全责任，但很难真正执行到位，因为很多高校的货币资金流量非常大，有的一个月就有上万笔货币资金流进或流出，审核和复核工作量太大。（三）固定资产管理方面的内部控制缺陷。固定资产内部控制主要在采购、日常管理、报废处置等环节
9、。仪器设备是高校固定资产中的重要组成部分，特别是一些“211工程”、“985工程”院校，将经费主要投资在仪器设备上。由于许多高校盲目追求仪器的先进性，对仪器采购缺乏科学论证，造成仪器设备重复购置、使用率不高，甚至闲置。而且，由于设备采购工作量庞大，许多高校设备部门将主要精力投在采购工作环节上，很少关注设备的使用状况，使设备管理成为薄弱环节。在固定资产报废处置时，只需报给财务部门和审计部门书面汇签，很少财务部门和审计部门到现场堪验和核实，内部控制漏洞明显。（四）无形资产管理方面的内部控制缺陷。高校的无形资产主要是校名的冠名权，特别是著名高校，其校名的无形资产价值无可限量。但许多高校对此认识不足，
10、而校内外企业又千方百计想挂上高校的校名，以提高企业价值。由于学校对校名的管理机构、使用授权等不明确，很难对校名进行有效管理。有的校名即使已经注册也无法得到有效保护，因为到底有那些企业冠用校名，连高校自己也掌握不了。冠名权的流失还为高校带来潜在的声誉风险，如校内外机构利用校名在社会上非法牟利，其不法行为对高校声誉的损害是难以弥补的。（五）物资采购招标管理方面的内部控制缺陷。目前，很多高校物资采购都采取了政府采购模式，招标管理制度比较完善。但高校设备采购专业性很强，技术指标难以把握，市场行情也比较复杂，高校的监察、内审人员在招标工作中的参与程度、参与形式较难把握。（六）校办产业管理方面的内部控制缺
11、陷。由于国有资产管理部门职能没有贯彻到位，许多高校没有建立健全对校办产业负责人的任期考核制度，内审机构对校办产业负责人进行的任期经济责任审计缺乏科学的评价标准，对负责人的约束效果不明显。而且，审计主要是事后开展，只能起到部分惩戒作用，预防和激励作用有限，对校办产业负责人不能起到有效约束作业，致使有些负责人行为严重损害学校和校办产业的利益。（七）校办企业对外投资管理方面的内部控制缺陷。高校校办企业对外投资现象比较普遍，对外投资过程中存在的内部控制问题，一是投资论证制度未建立，对被投资行业和项目缺乏充分的市场调查和经济分析；二是对被投资单位监督管理制度不完善，投资回报率低。（八）校办企业改制方面的
12、内部控制缺陷。高校校办企业改制程序的内部控制不到位，很容易造成国有资产流失。如有的高校未对改制企业负责人进行必要的离任经济责任审计，致使改制企业的部分资产被非法隐藏、转移、瓜分；有的高校国有资产管理部门、内审机构、财务部门未对改制企业评估价值进行必要的复核，没有及时发现改制企业价值被低估，造成国有资产被贱卖。三、完善高校内部控制的措施针对高校内部控制环境和内部控制体系存在的问题，笔者认为有必要采取以下措施，完善高校内部控制。（一）完善内部控制环境。高校应优化内部组织架构，加强内部控制制度建设，科学划分各管理部门的权限和职责；顺应现代内部控制理论的要求，建立必要的风险评估机制；设置风险评估机构，
13、定期为管理层提供风险报告；避免校级管理层在学校下属经济实体中兼职；合理提升国有资产管理部门的地位，将国有资产管理部门对国有资产的监督和管理职权落实到位；将内部控制理念作为学校的组织文化理念，在各级管理层和员工中广泛宣传；加强部门间的信息沟通，提高管理信息质量，使各种管理信息在各管理层级之间及时传递。（二）强化货币资金管理内部控制。应采取多层次对账形式落实“双签”制度，采用信息化手段提高对账工作水平和效率。一是在会计系统内不同职能科室设立对账人员，实行交叉对账，不同人员的对账结果必须一致；二是审计机构应用审计软件对货币资金进行定期核对，会计系统的对账结果必须与内部审计机构对账结果一致；三是定期报
14、告大额资金流向和用途，以便校级管理层及时掌握货币资金流动信息。（三）完善固定资产管理内部控制。建立大型仪器设备采购论证和评估机制，由不同机构分别执行采购论证和仪器价值评估职能。坚持和完善固定资产定期清查制度，建立固定资产使用效益评价制度，定期对大型仪器设备的使用效率进行评估，积极探索建立大型设备网络管理系统，提高仪器设备使用的开放性。建立和完善经济合同归口管理制度和经济合同订立授权制度，将重大经济合同的复核纳入学校法律顾问机构的职责，加强对合同印章的管理，严防合同欺诈。（四）加强对校办企业的内部控制。高校建立健全校办产业负责人定期考核制度，加强对校办产业负责人任期经济责任审计；建立对外投资论证
15、和评估制度和对外投资管理制度，及时评估投资风险，预防重大投资损失，特别要防止风险向校内转移；建立校办企业改制内部审计程序，对校办企业评估资产进行必要的价值复核。（五）完善物资采购制度。建立健全高校采购机构的内部控制制度，要特别加强对采购前的评估和论证；采购机构应全面、及时地向采购监督机构传递采购信息，使监察、内部审计等监督机构能全面、深入地监督采购活动；进一步完善招投标管理制度，保证招标采购活动真正做到公开、公平、公正。（六）加强高校内部审计力度。高校应从学校的整体管理框架来说，内部审计制度是贯彻内部控制的有效手段，高校管理层应高度重视内部审计工作，完善内部审计制度。高校内部审计部门应加强对高校内部控制制度的评价，并将其列为内部审计工作的一项重要内容。欢迎浏览文档，祝您生活愉快！欢迎浏览文档，祝您生活愉快！
