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1、1提高会计信息质量的思考提高会计信息质量的思考摘摘 要要: : 会计信息除供给管理者外，还必须向投资者、债权人、政府机构和社会公众。因此，现代企业的会计信息实际上是 1 种公共产品。会计信息的质量将影响整个社会资源的配置。但当前我国的会计信息失真非常普遍，特别是上市公司会计报表的粉饰造成了严重的经济和社会后果。正确认识会计信息质量的两个重要特征：相关性与可靠性，是保证会计信息质量的首要问题。因此，本文首先分析了会计信息失真的具体表现及其原因，并在此基础上分析了如何正确认识会计信息的相关性与可靠性，最后提出从明晰产权,发挥产权对会计信息生成过程中的规范和界定、加强内部控制、完善公司治理结构，建立
2、对称的激励约束机制、整顿会计工作秩序、改变外部条件等方面提高会计信息质量的对策。关键词:会计信息失真 相关性 可靠性 会计信息质量Abstract: Accounting information must also be to the investor, creditor, government organs and the public besides supply administrator. So, the accounting information of modern enterprises is a kind of public product in fact. The quali
3、ty of accounting information will influence the disposition of the whole social resource. But present accounting information of our country distorted and very general, especially listed company accounting statement glossed to cause serious economic and social consequence. Realize two important chara
4、cteristics of accounting information quality correctly: Dependence and dependability, is primary problem of guaranteeing 2accounting information quality. So, this text has first analyzed concrete behavior and reason that accounting information is distorted, and analyze on this basis what dependence
5、and dependability of accounting information of correct understanding, Propose giving play to the property right to turn into the norm in the course and define to accounting information from the distinct property right finally, Strengthen the inside to control, perfect company administration structur
6、e, set up symmetrical encouragement tied mechanism, rectify accountant work order , changes aspect and so on external condition improves the accounting information countermeasure of quality.Key words: Distorted accounting information, Dependence, Dependability , Accounting information quality引引 言言会计
7、信息是国家对经济形势进行分析、判断，合理配置资源与制定宏观调控决策的重要依据；是国家维护经济秩序、规范社会经济生活，提高经济效益的有力保障；是管理者、投资者、债权人等信息使用者改善经营管理、评价财务状况，做出投资决策的不可缺的依据。因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，在决策有用观下，为了保证会计信息对相关决策者有用，会计信息质量必须具备两个主要特征：相关性和可靠性。会计信息失真所带来的经济后果是 10 分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒
8、闭，失业率高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严重经济危机之中。19291933 年3美国经济危机就是会计信息失真“催化”的结果。众所周知，由于各种原因，目前我国存在 10 分严重的会计信息失真问题，造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血” ，严重地降低了会计信息的质量，影响了会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究如何在最大范围内防止会计信息失真，如何正确认识会计信息质量的两个重要特征以保证会计信息对相关决策者有用，具有重要的现实意义。1 1 会计信息真实性具有相对性和动态性会计信息真实性具有相对性和动态性 真实性
9、是会计信息的生命，没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众的利益。 会计信息是客观经济活动的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连，具有相对性。 会计信息反映的是某个时期和某个时点经济活动的情况，与当期客观环境是相适应的，因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移不断发展变化，呈动态性。 2 2 我国会计信息失真现状及后果我国会计信息失真现状及后果 当前，人们对于会计工作议论最多的话题就是会计信息质量问题，上至国家领导人，下至普通民众，对这一问题都极为关注。由于会计信息占到了经济信息量的 70%以
10、上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源无效配置，使整个社会将陷入严重的经济危机中。4我国自改革开放特别是国有企业体制改革以来，会计信息失真已成为一个十分突出的问题。2003 年，财政部组织开展了对部分企业 2002 年度会计信息质量的检查工作。本次检查共查出 152 户企业资产不实 85.88 亿元，所有者权益不实 41.38 亿元，利润不实 28.72 亿元。其中，资产不实比例 5%以上的企业有 23 户，占被检查企业户数的 15.31%;利润不实比例 10%以上的企业有 82
11、户，占被检查企业户数的 53.95%;利润严重不实、虚盈实亏企业 5 户，其报表反映盈利 3551 万元，实际亏损 1.5 亿元：虚亏实盈企业有 6 户，其报表反映亏损 1.4亿元，实际盈利 4 亿元;有 16 户企业违规设置账外账。这些数字表明企业会计信息失真情况十分严重。3 3 会计信息失真原因分析会计信息失真原因分析 3.13.1 公司内部治理结构不完善，产权不明晰。公司内部治理结构不完善，产权不明晰。我国国有企业改革的目标是要建立现代企业制度。现代企业制度是成熟市场经济体制国家普遍采用的企业治理形式。虽然各个国家的文化和发展道路的不同，企业具体制度有所差别，但有效的公司治理结构是普遍的
12、。根据世界银行公司治理：实施架构中所提供的定义，公司治理指公司在能履行其财务和其它法律与合同约定的义务的情况下，把公司的价值最大化。此定义强调，董事会必须平衡股东和其他利益相关者(包括职工、消费者、供应商、投资者与债权人等)之间的利益，以达到持续提升企业价值的目标。目前，我国大部分企业的治理结构还远远谈不上完善。部分国有企业改制上市后，建立了现代企业制度的公司形式，但这只是具有公司的形式，公司的法人治理结构没有建立起来的现象却很常见。国有企业改革，强调政企分开，就是强调企业应有的职能逐步建立和完善。虽然我国国有企业在内部均形成了包括职代会、党委、工会、股东会、董事会和监事会等法人治理结构，但在
13、运作中却存在不少问题，如董5事会凌驾于股东会之上;经理人是由上级政府直接任命的“官员企业家”;董事长或总经理大权独揽，监事会形同虚设，起不到监督制约作用，等等。这一切往往造成有关人员利用职权牟取私利，信息的需求决定了信息的供给，会计不再是为投资者、债权人等提供正确反映财务状况和经营成果的信息系统。董事会、经理会、监事会并没有充分发挥其应具有的作用。所有者缺位，内部人为控制现象非常严重，公司所有者的权益并未得到很好的保障。公司管理层在没有有效监督的情况下，公司重大决策没有做到科学化、民主化，少数人说了算的现象很严重。为了实现管理层特定的目的，会计信息的真实性往往就成了牺牲品。3.23.2 行为主
14、体的利益冲突行为主体的利益冲突 会计信息使用者由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些确实需要真实客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。从理论上说，政府部门和固有资产管理部门是最需要真实的会计信息使用者，因为他们肩负调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益，确保国有资产保值增值的职能，它们能直接感受到会计信息失真的严重后果和对社会造成的巨大破坏，但是有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊的目的或隐瞒事实等的需要，他们可能更改真实的会计信息；从债权人角度分析，他们关注债权是否能够按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。 3.33
15、.3 激励与约束机制的不对称激励与约束机制的不对称 激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。在很多企业中，特别是国有企业，激励与约束机制不对称的情况比较严重。一方面，企业与经营者的劳动合同是采用完全合同形式签定的，这种合同最大弊端就在于不能及时按照经6营者所做贡献来对经营者进行对等激励。另一方面，由于可变因素多，制度不够健全，企业缺乏严格、科学的监督约束机制，所有者让渡给经营者的权利过多且对之让渡的权力不设监督。 3.43.4 委托委托代理关系代理关系根据科斯奠基的“契约理论” ，企业中所有者和经营者的委托代理关系，代理人以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动，代理人成为了企
16、业的“内部人” ；而股东则“已没有任何权利与那些已成公司资产的东西发生实际联系” ，成为了“外部人” 。委托人和代理人之间因而不可避免地存在着信息不对称的情况。3.53.5 外部监督不力也是导致会计信息失真现象泛滥的原因。外部监督不力也是导致会计信息失真现象泛滥的原因。在我国，会计工作的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据会计法的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一
