制造业存货审计总结[1]

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1、制造业制造业存货审计总结存货审计总结 在不少审计人员眼中存货是一个比较难做的科目， 曾经有同事跟我讲他一做存货就感觉 心虚。存货特殊性在于存货金额=数量 X 单价，只要把数量和单价是准确的（即正确成本的 归集和分配） ，金额也就准确了。今天我准备与各位一起分享一下我在制造业存货审计中的 一些心得和体会。 一、管理层对存货的认定和一、管理层对存货的认定和注册会计师注册会计师的审计目标的审计目标 先有管理层在财务报表中对存货的认定， 才有注册会计师对存货的审计目标。 要做好存 货审计， 首先要弄清楚管理层对存货的认定。 管理层在资产负债表日存货的认定不仅是财务 报表列示的金额，除非财务报表另有披露

2、，否则管理层还认定：存货没有受到限制，可用于 正常生产或销售， 与存货有关的所有披露都有准确披露且可理解， 当然这种认定是暗示性的 陈述。 与账户余额相关的管理层认定 与余额相关的审计目标 与存货余额相关的具体审计目标 存 在 存 在 所有入账的存货在资产负债表日都实际存在 完 整 性 完 整 性 所有实际存在的存货都已盘点并列入了存货汇总表 计价和分摊 准 确 性 被审计单永续盘存记录中的存货数量与库存实物数量一致 用于估计存货价值的价格在重要方面都正确 单价和数量的乘积正确，详细数据汇总正确 分 类 存货项目已恰当地分为原材料、在产品、产成品等 截 止 年末采购的截止是恰当的 年末销售的截

3、止是恰当的 细节相符性 存货项目的合计数与总账一致 可实现价值 当存货可实现净值减少是，已减记存货价值 权利与义务 权利与义务 被审计单位对列示的所有存货都拥有所有权 存货没有被用作抵押品 讲的虚一点， 存货审计就是设计并执行有效的审计程序对管理层在财务报表中对存货的 认定做出鉴证。因此，在做存货审计时心中要考虑自己执行的审计程序能够满足审计目标。 当执行完所有审计程序的时候， 我们要在心中思考执行的审计程序能够管理层对存货的认定 做出合理保证。 二、存货审计涉及的循环二、存货审计涉及的循环 （1）存货审计涉及的循环）存货审计涉及的循环 原材料 期初原材料 + 在产品 本期购进原材料（1） 期

4、初在产品 - + 期末原材料（2） 直接人工（4） = + 本期使用的原材料本期使用的原材料（3 3） 已使用的原材料已使用的原材料（5 5） + 间接人工、折旧和其他制造费用（6） - 完工产品 期末在产品（7） 期初完工产品 = + 本期产成品本期产成品的成本的成本（8 8） 产成品产成品的成本的成本（9 9） - 期末完工产品（10） = 销售产品的成本（11） 其中：采购与付款循环测试涉及： （1） 、 （7） ；工资与人事循环涉及： （4） 、 （6） ；销售与 收款循环涉及： （10） ；存货测试涉及： （3） 、 （8） 、 （11） 。 采购与付款循环：采购与付款循环：外购的原

5、材料要么直接转为销售成本，要么成为期末原材料、在产品 和产成品等存货的重要组成部分， 注册会计师在对采购交易进行审计时， 应对外购原材料和 制造费用是否准确进行测试。 工资与人事循环：工资与人事循环：在大多数情况下，直接人工、间接人工的成本会计记录可以作为工资 与人事循环审计的一部分。 销售与收款循环：销售与收款循环： 产成品的入库、 发运和销售记录的大多数测试都在销售与收款循环中 进行。被审计单位使用标准成本，也可以在销售测试的同时进行销售商品的标准成本测试。 成本会计测试：成本会计测试： 成本跨级测试对审计以上三种测试未能验证的影响存货的内部控制十分 有用。这些测试包括：实物控制、原材料成

6、本转入在产品、在产品转入产成品、永续存货记 录和单位成本记录。 存货实地盘点、计价和汇总：存货实地盘点、计价和汇总：存货的实地盘点、计价与汇总的任何一个错报必然导致 存货和营业成本的错报。 在大多数存货与仓储循环审计的测试中， 通常认为主营业务成本等 于期初存货加上外购原材料、直接人工、制造费用减去期末存货。如何存货永续记录是可靠 的， 注册会计师可以在年中的任何时间观察和测试存货的实物盘点， 并依靠存货永续记录对 存货的数量保持充分的记录。 （2）实物流动）实物流动(数量数量)和存货成本流动和存货成本流动(单价、金额单价、金额) 制造企业的存货与仓储循环中的实物流动和存货成本流动如下图所示。

7、 原材料 期初存货 领用 购进 期末存货 直接人工 实际 已分配的 在产品 产成品 营业成本 期初存货 期初存货 直接人工 直接人工 制造成本 销售成本 期末存货 期末存货 制造费用 实际 已分配的 制造费用 制造费用 存货与仓储循环、采购与付款循环、工资与人事循环之间的管理可以通过原材料、直接 人工和制造费用 T 形账户的借方清楚地看出。 存货与仓储循环和销售和收款循环的直接关系体现在产成品销售的实现及销售成本确认这一环节上。 存货和仓储循环可以看成两个独立但又密切相关的业务流程的结合： 存货实物流动 （数 量） 、相关的成本流动（单价、金额） 。存货审计可以以原材料到在产品再到完工产品存货

8、资 产的内部流转（数量）为切入点。只要每个环节的数量准确、单价准确，存货的金额也会准 确。 三、三、实质性分析实质性分析程序程序 1、被审计单位数据与行业数据比较被审计单位数据与行业数据比较 （1）存货周转率分析存货周转率分析 年度年度 公司公司 可比上市公司可比上市公司 被审计单位被审计单位 2009 营业成本 547,750,482.49 98,529,861.87 存货 99,191,147.36 27,006,374.90 存货周转率 5.52 3.65 毛利率 26.20% 26.40% 2010 营业成本 738,340,310.62 131,574,256.88 存货 112,5

9、15,714.69 25,061,497.09 存货周转率 6.56 5.25 毛利率 27.30% 26.30% 分析：1、被审计单位存货周转率低于可比同行业上市公司存货周转率，主要系客户群 体不同，同行业上市公司主要面向 XXX，XXX 等大客户，被审计单位为了降低风险，将单一 客户占总营业收入比重控制在 30%一下，客户比较分散，订单批次多、量小，需要准备物料 较多量小，故存货周转率低于同行业上市公司；2、被审计单位毛利率与可比同行业上市公 司不存在显著差异。 （2）存货结构比分析存货结构比分析 分析：与同行业上市公司相比，被审计单位存货结构变化较大，尤其在产品，存在少结 转完工产品成本

10、虚增利润的嫌疑，在产品成本重大错报风险较高，应审慎应对。 2、被审计单位数据与前期同类数据比较被审计单位数据与前期同类数据比较。包括：比较本年余额与上年余额；比较本年 余额合计数的组成明细金额与上年同类组成明细金额； 计算比率或百分比关系， 并与以前年 度比较。 项目 金额（2010） 比例 金额（2009） 比例 变动比例 原材料 5,337,977.74 20.94% 8,022,549.15 32.27% -33.46% 委托加工物资 215,194.54 0.84% 0.00 0.00% 0.00% 低值易耗品 0.00 0.00% 628,402.02 2.53% -100.00%

11、库存商品 2,509,588.92 9.85% 8,905,212.33 35.82% -71.82% 发出商品 11,405,054.74 44.75% 5,150,783.76 20.72% 121.42% 项项 目目 可比上市公司可比上市公司 审计单位审计单位 金额（金额（20102010） 比例比例 金额（金额（20092009） 比例比例 金额（金额（20102010） 比例比例 金额（金额（20092009） 比例比例 原材料 17,141,680.27 11.20% 3,761,683.39 5.03% 5,337,977.74 20.94% 8,022,549.15 32.27

12、% 委托加工物资 4,246,996.15 2.78% 651,149.45 0.87% 215,194.54 0.84% 0.00 0.00% 低值易耗品 7,502,091.85 4.90% 1,777,810.54 2.38% 0.00 0.00% 628,402.02 2.53% 库存商品 48,905,994.88 31.96% 26,610,575.68 35.61% 2,509,588.92 9.85% 8,905,212.33 35.82% 发出商品 52,274,140.14 34.17% 31,802,916.39 42.56% 11,405,054.74 44.75% 5

13、,150,783.76 20.72% 在产品 22,930,698.51 14.99% 10,119,201.70 13.54% 6,020,869.81 23.62% 2,153,900.80 8.66% 合 计 153,001,601.80 100.00% 74,723,337.15 100.00% 25,488,685.75 100.00% 24,860,848.06 100.00% 在产品 6,020,869.81 23.62% 2,153,900.80 8.66% 179.53% 合 计 25,488,685.75 100.00% 24,860,848.06 100.00% 2.53

14、% 分析：1、从 2009 年、2010 年的余额总体变动不大，但各明细项目变动较大：原材料降低 33.46%，可能存在未入账原材料，可通过存货监盘和应付账款函证证实，库存商品降低 71.82%，发出商品增长 121.42%，可能存在年度之间会计政策不一致的情况，或者存在发出 商品未确认收入的情况；2、从存货构成结构比看，2009 年、2010 年变动较大，其中低值 易耗品 2009 年年末有余额 2010 年年末无余额、委托加工物资 2009 年年末无余额 2010 年 年末有余额，可能存在会计政策不一致情况，在产品比重过大，可能存在少结转完成产品成 本虚增利润的嫌疑。 3、被审计单位的数据与利用非财务信息确定被审计单位的数据与利用非财务信息确定的预期结果比较的预期结果比较 月份 产量 单位使用量 总使用量 1 12,030,000.00 0.20 2,406,000.00 2 8,970,000.00 0.20 1,794,000.00 3 14,971,800.00 0.20 2,994,360.00 4 16,981,800.00 0.20 3,396,360.00 5 11,880,000.00 0.20 2,37