财务会计案例分析参考答案

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1、财务会计案例分析参考答案 财务会计案例分析参考答案 第一章 总论第一章 总论 【案例一】 1.6 月份的收入=4000+30000=34000 6 月份的费用=1200+900=2100 2.6 月份的收入=10000+4000+8000=22000 6 月份的费用=5000+1200+3600=9800 3.权责发生制是以获得收入的权利和承担费用的责任作为确认收入和费用的归属期，而收付实现制是以 货币是否收付确定收入和费用的归属期。通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。 【案例二】 讨论讨论 一种观点认为，飞行员本质上是一种资源，属于人力资源。对山航 B 而言，飞行员是其重要资源，主

2、 要特征是能给企业带来未来经济利益。但是人力资源在计量上有很大难度，与 IT 企业中核心技术人员、高 级经理等一样，他们的成本与价值难以可靠地计量。因此会计上一般不予确认为资产，而在发生招募支出 时予以费用化，计入当期损益。如果把这次受让的飞行员计入资产，那么对正在企业服役的飞行员又该如 何确认与计量其价值?因此受让的飞行员不应确认为资产。 另一种观点认为，飞行员这种人力资源应该确认为资产。理由如下：其一，飞行员的培养成本能可靠地 计量。山航 B 与公务机公司达成的协议中，16 名飞行员的受让价格为 1 56842 万元，根据中国民用航空 总局文件关于规范通用航空飞行人员流动管理有关问题的通知

3、中“以初始培养费 50 万元为基数，按平 均 15递增计算补偿费用，最高计算为 8 年，最高补偿费用为 110 万元。”合同中的金额符合文件中的规 定，所以能确认飞行员的培养成本。其二，飞行员作为资源的风险、报酬归属问题。从风险方面，山航 B 放弃了一笔债权而受让 16 名飞行员， 那么飞行员运作所要承担的风险都转给了山航 B， 山航 B 对飞行员拥 有控制权； 从报酬归属方面， 根据山航 B 与公务机公司的抵债合同， 在公认的年限里的报酬归山航 B 所有。 从这两方面得出对飞行员这一资源能可靠地计量，由此则判断飞行员可以作为资产入账。 第二章 货币资金第二章 货币资金 分析： 星海公司出纳员

4、小王对其在2005 年7月 8日和 10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。 他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济 问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查 中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核 算。具体会计账务处理的基本原则是，属于现金短缺，按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢待处理 流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；属于现金溢余，按实际溢余金额，借记“库存现金”账户，贷记 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。待

5、查明溢缺原因后，应按不同情况做如下处理： 1若为现金短缺： 属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款个人”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流 动资产损溢”账户。 属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”账户，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”账户。 属于无法查明的其他原因， 根据管理权限， 经批准后处理， 借记“管理费用现金短缺”账户， 贷记“待 处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。 2若为现金溢余： 属于应支付给有关人员或单位，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应 付款应付现金溢余（人员或单位）”账户。属于无法查明原因的溢余部分，经批准后

6、，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记 “营业外收入现金溢余”账户 银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致， 原因一般有两个方面，第 一存在未达账项，；第二企业或银行双方可能存在记账错误。小王在确定企业银行存款实有数时，只考虑 了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银行没有记账错误的话，小王的方法可能 会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。 另外，小王以对账单为依据将企业未人账的未达账项记人账内也是错误的。这是因为银行的对账单并不能 作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或

7、付款的原始凭证才能记账。这是记账的基本要求。 第三章 金融资产第三章 金融资产 【案例三】 分析思路：销售前的信用评估始终是企业不可缺少的一个环节。对于老客户来说，虽然彼此之间已建立 了良好的商业关系，但市场情况多变，应了解老客户的最新动态，如果老客户出现不能及时付款的情况， 企业更应该采取相互扶持的态度，以帮助对方度过难关 第四章 存货第四章 存货 【案例一】 1.根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的 A型设备为 12 台，而星海公司库存的专 门用于生产 A型设备的甲材料，仅可生产 A型设备 10 台，低于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材 料的可变现净值时，应以销售合同约

8、定的 A型设备单位售价 12 500 元作为计量基础。 虽然甲材料的市场价格低于账面成本，但用甲材料生产的 A型设备的可变现净值为 12 000 元(12 500500)，高于其生产成本 lO 600 元(5 000+5 600)，并没有发生价值减损：在这种情况下，以 A型设备合 同单位售价 12 500 元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面成本，因此，甲材料不需要计 提存货跌价准备。在 2002 年 12 月 31 日，资产负债表的存货项目中甲材料应按账面成本 50 000 元列示。 2.根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的 A型设备为 5 台，而星海公司库存的

9、专门 用于生产 A型设备的甲材料，可生产 A型设备 lO 台，高于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的 可变现净值时， 应分别按销售合同约定的 A型设备单位售价 11 000 元和 A型设备的市场售价 10 800 元 作为计量基础。计算如下： 10 台 A型设备的可变现净值=(11 000 5+108005)50010 =104 000(元) lO 台 A型设备的生产成本=(5 000+5 600) 10=106 000(元) 上述计算结果表明，A型设备的可变现净值低于其生产成本，因此用于生产 A型设备的甲材料应按可 变现净值计量。 甲材料的可变现净值=104 0005 60010=48

10、 000(元) 由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司 应当按可变现净值低于账而成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下： 甲材料应当计提的存货跌价准备=50 000 48 000=2 000(元) 在 2002 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目中，甲材料应按 48 000 元列示。 3.由于星海公司准备将甲材料全部售出，因此，甲材料的可变现净值不能再以 A型设备的售价作为计量 基础，而应以其当前的市场价格每千克 20 元作为计量基础。计算如下： 甲材料的可变现净值=2 000201 200=38 8GO(元) 由于甲材料的可变

11、现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司 应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下： 甲材料应当计提的存货跌价准备=50 O0O 38 800=1l 200（元） 在 2002 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目中，甲材料应按 38 800 元列示 第五章 长期股权投资第五章 长期股权投资【案例二】 资料来源：财务会计案例分析，张维宾主编，2006 年 3 月 依据及相关法规： 财政部：企业会计准则投资1988 年。 关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（二）（财会200310 号） 财政部：企业会计准则第 2

12、 号长期股权投资，2006 年 2 月。 第六章 固定资产第六章 固定资产 【案例一】 1. 改变固定资产折旧比例属于会计估计变更，其会计处理上采用未来适用法，不需要计算累计影响数， 也不需要调整变更当年的期初留存收益，而直接将调整的结果反映在当期的利润指标中。显然，这会对当 年的利润产生较大的影响。因此就出现有的上市公司通过计提比例的改变（会计估计变更）来调节当期利 润的做法。 2.首先， 调整后的企业净利润大幅增长提升了企业形象。 如上述某公司在我国石化行业中属于中型企业， 规模小、产品结构单一使企业存在一定的经营风险。1999 年其业绩大幅下滑，2000 年首次出现亏损，这 无疑不利于企

13、业形象的提升，也无益于增强投资者的信心。而 2001 年石化行业竞争更加激烈，成品油价格 六次大幅下降，再次严重影响了企业经营。但通过对固定资产折旧年限的延长，企业净利润比调整前翻了 一番，这会提高该企业的市场价值。 其次，这一调整使当年的净资产收益率由调整前的 3.53（不足 6）提升至 7. 102（超过 6）。净 资产收益率指标直接关系到企业今后的配股融资行为。1999 年证监会出台的关于上市公司配股工作有关 问题的通知中规定只有最近连续三年平均净资产收益率不低于 10， 并且每年净资产收益率不低于 6 的上市公司才具有申请配股的资格。随着中国加入世贸组织，石化行业竞争将更为激烈，要想在

14、竞争中立 足，必须依靠产品转型以及实现规模经济来增强企业盈利能力，这些都需要大量的资金投入。从该公司年 报可以看出，前期募股资金已经全部投入项目的创建与改造中，要想获得新的资金注入，只有通过自筹和 募集两个渠道，自筹资金数量有限，而配股融资又是我国上市公司募集资金的重要方式。就这一点来看， 该公司对固定资产折旧年限的调整不仅使企业的净资产收益率翻了一倍，同时也满足了申请配股净资产收 益率不低于 6的要求，便于企业今后再次配股融资。 【案例二】 1以财务经理的身份回答总经理提出的两个问题： (1) 企业发生的与固定资产购建有关的长期借款的利息在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以 资本化，借

15、记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户；固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用 以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。 (2) 安装工程由企业的维修部门承担。与自营相比，出包核算的特点表现在：由于企业采用出包方式进 行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际 成为企业与承包单位的结算科目，企业将以承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目 核算。企业按规定预付承包单位的工程价款时，借记“在建工程工程”科目，贷记“银行存款”等科目； 工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，

16、借记“在建工程工程科目，贷记“银行存款” 等科目； 工程完工交付使用时， 按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目， 贷记“在建工程工程” 科目。 2作相关账务处理： （1）该设备的入账价值；840 000+160 000+1 000 0001012=1 050 000(元) 编制相关会计分录： 购入设备时： 借：在建工程 840 000 贷：银行存款 840 000支付安装调试费时： 借：在建工程 160 000 贷：银行存款 160 000 2000 年末计提长期借款利息时： 借：在建工程 50 000 贷：长期借款 50 000 固定资产交付使用时： 借：固定资产 1 050 000 贷：在建工程 1 050 000 （2）计算该设备 2001 年度、2002 年度应计提的折旧费用： 折旧率：25100%=40 该设备 2001 年度应计提的折旧费用：1 050