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1、中华会计考试网 最专业的会计交流平台 老会心得“内帐”的做法从业 10 年，作为一名老会计，真的很不愿意看到现在很多会计系毕业的人 一毕业就失业，而失业的原因竟然是不会做假账。这个世界真的很无奈，想做 一个清清白白的人是不可能的，但是会计这一行如果没有师傅教你，你是学不 会做内帐的。今天先给大家说说今天先给大家说说“成本费用中常见的理避税方法成本费用中常见的理避税方法”我们这里所谈的产品成本是指企业在生产过程中为制造产品而耗费的成本， 也称为产品制造成本或生产成本。生产成本主要包括三项内容：直接材料、直 接人工和制造费用、费用主要是指期间费用，包括销售费用、管理费用和财务 费用。一、基本建设
2、领用材料，计入产品生产成本一、基本建设领用材料，计入产品生产成本有些企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。如企业为 调节基建工程成本和产品生产成本，通过人为多计或少计辅助生产费用的错误 做法，达其目的。例如某生产企业将自营建造工程领用的材料，直接列入“直 接材料费”作“借：生产成本，贷：原材料”的帐务处理，这样处理，把不应 计入成本、费用的支出计入了成本、费用，虚减了利润，违反了成本、费用开 支范围。二、福利费用开支挤入成本项目二、福利费用开支挤入成本项目有些企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列入成本项目， 加大成本、减少利润，如某企业将福利部门人员的工资，
3、列入成本项目“直接 人工费”。作“借：生产成本，贷：应付工资”的帐务处理。三、福利部门接受劳务，不作转帐结算三、福利部门接受劳务，不作转帐结算有些企业将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、 加工修理等费用全部转嫁给基本生产车间和企业管理部门。如果企业辅助生产 车间向职工食堂提供水电，共计 50 万元，企业作“借：生产成本-基本生产成 本 50，贷：生产成本-辅助生产成本 50”的帐务处理，按规定应在“应付福利 费”帐户内列支。这样一来，使产品成本虚增了 50 万元，“应付福利费”帐户 则漏计 50 万元。四、把对外投资的支出计入成本、费用项目中四、把对外投资的支出计入成本
4、、费用项目中有些企业以材料物资的方式，向其他企业进行投资时，不反映在“长期投资” 科目中，而把减少的材料列入成本、费用项目中。如某机床生产厂以自己的钢 材向某汽车制造厂进行投资，作“借：生产成本，贷：原材料”的帐务处理。中华会计考试网 最专业的会计交流平台 这样，一方面加大了产品成本，减少利润，少交所得税;另一方面也隐瞒了投资 收益，再次少计利润，少交所得税。五、修理费用，重复计入生产成本五、修理费用，重复计入生产成本根据财务会计制度的规定，固定资产的修理费采用预提的方法，计入成本费用， 但有些企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。 例如某企业每月预提 3 万元固定
5、资产修理费用计入生产成本，但企业为了压缩 超额利润，又将实际支出的 45 万元设备修理费全部计入生产成本。年终将预提 修理费用结转下年度。这样处理的结果，使企业生产成本虚增了 36 万元，利润 虚减了 36 万元。六、多期材料，一期分摊六、多期材料，一期分摊根据权责发生制的原则，会计核算应正确划分各月份的界限，但有些企业违反 规定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。 例如，某企业 1999 年 3 月购入原材料 100 吨，计 12 万元。当月领用该原材料 2.5 吨，但企业却将 12 万元全部计入产品成本，由此造成该企业少计当月利润 的后果。七、虚计费用，调节成
6、本七、虚计费用，调节成本有些企业为了调节产品成本和当年利润，有意将不应计入本帐户的费用计入本 帐户或者将应计入本帐户的费用转移计入其他帐户。如某企业为了压缩当年利 润，于 12 月份以修理车间的名义，虚领材料，计入制造费用帐户，月份终了分 配计入产品成本。由此行为，造成企业本期利润虚减的结果。八、回收物资，帐外处理八、回收物资，帐外处理有些企业将回收的废料收集起来，不去冲减当月的领料数，而作为帐外物资处 理。这样的结果使企业不仅没有如实反映产品生产中材料的实际消耗，而且也 相对加大产品的直接材料费成本，少计利润，少纳税金。例如某企业将职工交 回加工后余下的边角余料，不办理交库手续，不填废料交库
7、单，不冲减当月的 领料数。九、生产费用分配，张冠李戴九、生产费用分配，张冠李戴有些企业为了调节当年损益，将本期发生的生产费用在盈利产品和亏损产品之 间进行不合理分配，造成盈亏不实。例如某服装厂生产男装、女装和童装， 1999 年 10 月该企业女装和童装的销售要好于男装，该企业在分配间接费用时， 按规定的分配标准计算出各种产品应分配数额后，有意将应分配计入亏损产品 的制造费用，加计在盈利产品中。十、未用材料，不作退库十、未用材料，不作退库中华会计考试网 最专业的会计交流平台 有些企业为了调节本期损益，对车间领用原材料采用以领代耗的办法，将投入 产品生产的材料全部计入产品成本，期末有剩余材料，
8、不管下期是否需用，均 不作退库处理。如某企业基本生产车间 10 月份多领用原材料 20 多万元，期末 车间未办理材料退回和“假退料”手续，财会部门也未作扣减材料费用的帐务 处理。由此，该企业造成多计费用少计利润的结果。十一、改变分配方法，调节当年盈亏十一、改变分配方法，调节当年盈亏企业计入各种产品成本的目标在产品费用和本月发出的生产费用，应在各种产 品的完工产品和月末在产品之间进行合理的分配，企业应当根据产品生产的特 点选择适合本企业的分配方法，但有的企业为了调节本期盈亏，往往改变已经 选用的分配方法，并且在会计当期不作披露。十二、虚估约当产量，调整本期 损益有些企业利用约当产量估算的特点，采
9、用多计(少计)在产品数量的手法， 虚增(或虚减)利润，来调节当年损益，例如某制造企业年末在产品 300 件，在 产品完工程度为 60%，约当产量为 180 件，但在分配费用时约当产量仅为 200 件，相应地使完工产品少计成本，随着产品的销售，也就自然少转了产品销售 成本，导致利润增加。十三、期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费用十三、期间费用计入生产成本，或生产成本计入期间费用有些企业为了调节当年利润，将发生的费用计入生产成本;或采用将应计入生产 成本的费用计入期间费用。例如某企业为了实现计划利润目标，12 月份将应计 入“管理费用”帐户的 10 万元无形资产摊销挤入了“制造费用”帐户，
10、月末分 配制造费用时，将上述费用全部分配计入了“生产成本-基本生产成本”帐户， 由完工产品和在产品共同负担，这样，就造成少计期间费用，虚增利润的结果。十四、已销产品不结转成本十四、已销产品不结转成本有些企业对已销产品不作成本结转，只记收入不记成本;或者相反，对未销售产 品视为销售、多转成本。例如某企业 2000 年 5 月销售产品 1 万件，成本 80 万 元，销售收入 100 万元，该企业财务人员在进行帐务处理时，只记收入 100 万 元，不转成本 80 万元，由此造成虚增利润 80 万元。十五、随意改变结转产品销售成本的方法十五、随意改变结转产品销售成本的方法根据财务会计制度的规定，企业在
11、某一个会计年度内，一般只能确定一种计价 方法。方法一经确定，不能随意变更。如确实需要改变计价方法的，必须在会 计报表附注中进行披露。有些企业出于调节当年损益的需要，在年度中间随意 改变既定的计价方法。例如，某企业发出商品一直采用先进先出法，但在 11 月份时，材料市场价格上 涨，该企业为了压低年末利润，遂改用后进先出法核算出库产品的实际成本，中华会计考试网 最专业的会计交流平台 并且在年末的会计报表附注中并未披露。十六、随意调节成本差异率十六、随意调节成本差异率有些采用计划成本核算的企业，在结转产品成本差异时，通过调高或压低成本 差异率的方式，多计算或少计算结转的产品成本差异，以达到虚减或虚
12、增利润 的目的。例如某企业为了压低利润，有意提高产品成本差异率，多转产品销售 成本，以达到虚减利润的目的。十七、不按比例结转成本十七、不按比例结转成本根据财务会计制度的规定，企业采用分期收款销售方式销售产品，按合同约定 日期确认销售收入，在每期实现销售的同时，应按产品全部销售成本与全部销 售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本。有些企业为了调节当年损益， 在分期收款销售的产品实现收入时，人为地确定结转产品销售成本的比率，多 转或少转销售成本，以虚增或虚减利润。如某企业年初销售一批产品价款 500 万元，成本 400 万元，在一年内分四次收款，每次收款比率为 25%，按季度收 款，在 4 月份
13、本应收取款项 125 万元，结转成本 100 万元，但该企业为了体现 上半年的利润，采用人为少转成本的方法，结转成本 80 万元，来达到虚增利润 的目的。十八、任意扩大开支范围，提高费用标准十八、任意扩大开支范围，提高费用标准按照财务会计制度的规定，各项开支均有标准，但在实际工作中，却存在着许 多乱花、乱摊、乱计费用的问题。有些企业为了自身的经济利益，违反财务会 计制度的规定，任意扩大开支范围和提高开支标准，从而提高企业费用水平， 减少当期利润。如某企业领导人将其家属的“游山玩水”费用列为本单位职工 的差旅费来报销，使该企业虚增管理费用，虚减利润。十九、期间费用，转作待摊处理十九、期间费用，转
14、作待摊处理有些企业为了实现既定利润目标，就采用将本期发生的期间费用总额中，转出 一部分数额列作待摊费用的作假手法来达到目的。如某企业年计划利润 300 万 元，1-11 月份已实现利润 270 万元，尚需实现 30 万元的利润才可达到计划， 但该企业根据实际情况预计 12 月份至多能实现利润 20 万元。为了完成 300 万 元的利润目标，该企业财务人员从管理费用中转出 10 万元计入“待摊费用”帐 户，并结转下年度挂帐，从而使当期利润达到既定目标。二十、利用二十、利用“汇兑损益汇兑损益”帐户人为调节利润水平帐户人为调节利润水平会计制度规定对外币帐户，应采用月初或业务发生当日市场汇率作为记帐汇
15、率， 由于汇率变动而引起的汇兑损益，可以采用集中结转法或逐笔结转法进行计算 结转，一种方法选用后 1 年内不得变更。但有些外币业务较多的企业，为了达 到调节利润的目的，采用多种方法人为调整汇兑损益。例如某企业为了调低年中华会计考试网 最专业的会计交流平台 末利润，就有意在期末按低于帐面汇率的期末汇率计算期末人民币余额，使当 期发生汇兑损失，减少当期利润等。二十一、混淆资本性支出与收益性支出的界限二十一、混淆资本性支出与收益性支出的界限根据财务会计制度规定，企业向银行借款用于购建固定资产，对固定资产尚未 交付使用前而支付的借款利息记入财务费用。企业用借款进行在建工程，在固 定资产尚未交付使用前发生的贷款利息，应计入固定资产的造价。但有些企业， 为了调节利润，故意混淆记入成本与费用的界限。例如某企业 1999
