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1、- 1 -第一章 财务会计基本理论 1.1.逆向选择和道德风险逆向选择和道德风险 前者源于公司的内部人（诸如管理层等）比外部股东或债权人拥有更多有关公司当前状况和未来前景 的信息，内部人可能会以牺牲外部人的利益为代价而牟取私利；后者则表现为外部的股东或债权人不能 观察到管理层的努力程度和工作效率，管理层因此而偷懒，或者将经营失败的原因推卸到外部不可控因 素。 2.2.公允价值是什么？公允价值计量属性与历史成本计量属性之间有何区别？公允价值是什么？公允价值计量属性与历史成本计量属性之间有何区别？公允价值是指一项资产或负债在自愿交易的双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算所达成的购买、 销售或结算
2、的金额。公允价值与历史成本的主要区别在于：首先，公允价值不是建立在已发生的交易的基础上，而是建立 在意图交换的双方虚拟交易（非现时交易）的基础上；其次，公允价值不是现时交易达成的交换价格， 而是在未实现交易基础上的市场价格。 3.3.资产负债观与收入费用观资产负债观与收入费用观所谓“资产负债观”指利润是剔除所有者与企业的经济往来外的，企业在某一期间内净资产变动额。 其强调的是企业资本的保全，认为资本保全后才能计算利润。而“收入费用观”则认为利润是收入和费 用配比的结果，如果收入大于费用则为盈利，反之则为亏损。对于收入费用观有两个基本观点，一是“当期经营观” ，另一个就是“总括收益观” 。前者认
3、为企业的 经营业绩应体现来自于经营活动的结果，而不应该包括非经常性损益。而后者则认为企业在存续期间内， 各个会计年度报告的利润之和必然等于该企业的利润之和，如果非正常损益不包括在当期利润中，就可 能导致后期利润被高估。因此总括收益应根据企业在某一特定期间所有交易或事项所确认的有关企业业 主权益的全部变动（不包括企业和业主之间的交易）加以确认。 4.4.基于经济人和会计准则经济后果的假设，谈谈你对会计准则制定方式转变的看法。基于经济人和会计准则经济后果的假设，谈谈你对会计准则制定方式转变的看法。会计准则制定方式的转变：“规则基础”转向“原则基础” 。 在经济人的假设下，人是自利的，是期望在现有的
4、规则范围内能够最大限度地实现自我利益的，而如 果会计准则又具有经济后果，他们就会利用所有能够采取的手段，在现有的“政策”内寻找一切可能的 空间，按照准则来设计业务，从而创造性地产生了“没有违反准则”的会计行为，而这并不是会计准则 意图达到的目的。可以说，以规则为基础的会计准则会引导会计信息的提供者更多地去寻求对法律形式 的准手，而不是反映交易和事项的经济实质。但是仅以原则为基础，会计准则的编制者以及审计师在具 体操作时，将十分困难，因为即使是职业判断，也需要有必要的指南。换句话说，现有的以“规则为基 础”的会计准则会成为部分人规避会计准则真是意图的借口及手段，然而单纯地强调抽象的原则，也会 导
5、致会计准则应用和操作方面的不可行。因此，以目标为导向、以原则为基础来制定会计准则成为一种 理性的选择。 这一准则制定方式的特征表现为：按已经改进并一贯应用的概念为基础；以明确提出的会计目标引导 会计信息提供者及审计师更为关注事项或交易的经济实质；提供的是充分但并不模糊的有关目标的细节 及结构；尽可能减少准则中的“例外” ；尽量避免使用“界限（线） ”进行界定或测试。 5.5.受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观 受托责任观认为在所有权与经营权分离的背景下，为企业资源的提供者创造尽可能多的财富是企业管 理者的受托责任，会计目标应主要定位在提供经观责任完成情况的信息上，对会计信息质量的首要
6、要求 是可靠性。进而可靠性又会对概念框架中的会计确认、计量以及会计要素的界定等方面产生相应的要求。 例如对于会计确认，可靠性要求采用交易观，即只确认已经发生交易的经济业务，而对于具有一定不确 定性的尚未交易的业务不予确认。至于会计计量，可靠性要求以历史成本为主，而现行价值或未来价值 因其具有不确定性而被限制性使用。 决策有用观认为会计目标应定位在想会计信息使用者（包括现有和潜在的投资者、信贷者、企业管理 者和政府）提供有关未来现金流量的金额、分布和不确定性的信息，以帮助他们在预测未来时能产生有 差别的决策。如果会计信息能够帮助投资者评价资产未来现金流的流量和风险，那么会计信息将有助于 提升资源
7、配置的效率。目前这一观点已经成为研究财务会计目标的主流观点。决策有用观对会计信息质- 2 -量的要求除了要求可靠性之外更强调相关性。不同于受托责任观下的会计确认和计量手段，该模式要求 会计确认采用事项观，即会计要对包括尚未发生交易的资产价值变动在内的全部经济业务加以确认，而 会计计量则强调采用相关资产的公允价值。 5.5.相关性与可靠性相关性与可靠性 相关性是指会计系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。会计信息的相关性还必须具有预测价值、 反馈价值和及时性三个基本质量特征。其中预测价值是指，会计信息要能够帮助投资者预测企业以后的 财务状况、经营成果和先进流动情况；反馈价值是指投资者获得会计
8、信息后，能够据以修正以前的某些 认识；至于会计信息的及时性是要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理，并且及时传 递会计信息。所谓可靠性是指会计信息应如实表述所要反映的对象，尤其需要做到不偏不倚地表述经济 活动的过程和结果。可靠性具体分为三个方面，即可核性、真实性和中立性。可核性是指不同的人，依 据相同的信息输入、遵循相同的会计准则，可以从会计信息系统中输出相同或相似的结果；真实性是指 会计信息应该反映实际发生的经济活动，通常所指的会计信息失真就是会计信息没有能够真是反映企业 的经济活动；中立性要求会计人员处理会计信息时应保持一种不偏不倚的中立态度，避免倾向于预定的 结果或者某一特定
9、利益集团的需要。第三章第三章 流动资产流动资产 1. 货币资金的内部控制应当遵循哪些原则？货币资金的内部控制应当遵循哪些原则？ 答：货币资金是企业资产中流动性较强的资产，加强对其管理和控制，对于保障企业资产安全完整， 提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要的意义。加强对货币资金的控制，应当结合企业生产经营 特点，制定相应的控制制度，并监督实施。一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循以下原则： 严格职责分工。即将设计到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度， 以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。 实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收
10、入直接用于现金支 出的坐支行为。 实施内部稽核。即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督， 及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。 实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制业务人员实行定期轮换岗位，通过轮换岗位，减 少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。 单位负责人负责制。即单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金 的安全完整负责。 2. 什么是未达账项？它是如何产生的？如何处理？什么是未达账项？它是如何产生的？如何处理？ 答：未达账项：由于结算凭证在企业与银行或首付款银行之
11、间传递需要时间，造成企业与银行之间入 账的时间差。一方收到凭证已入账，另一方未收到凭证而未能入账的款项。 银行存款的未达账项一般包括：企业已入账但银行未入账的收入；企业已入账但银行未入账的支 出；银行已入账但企业未入账的收入；银行已入账但企业未入账的支出。 由于发生未达账项而引起企业银行存款账面余额与银行对账单余额不符，企业有关人员（出纳除外） 应逐笔核对，查明原因，将两者调节相符。一般编制“银行余额调节表”来进行调节。调节后的银行存 款余额，反映企业月末可以动用的银行存款实有数。如果双方调节后的余额相等，一般表明没有差错。 如果调节后的余额仍不相等，表明账目有错，应进一步查明原因加以更正。
12、3. 何谓交易性金融资产。何谓交易性金融资产。 答：交易性金融资产是指 满足下列条件 的金融资产：(1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售 或回购。(2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理 。(3) 属于衍生工具，但是，被指定 且为有效套期 工具的衍生工 具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工 具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。 4. 什什么么是是公公允允价价值值？金金融融资资产产或或金金融融负负债债的的公公允允价价值值如如何何确确认认？- 3 -答：公允
13、价值是指一项资产或负债在自愿交易的双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算所达成的购买、销售或结算的金额。公允价值是双方已愿意进行现实交易，但是尚未在实际交易的情况下双方交易中资产或负债的估计价格。存在活跃市场的金融资产与金融负债，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中世纪发生的市场交易价格。在活跃市场上，企业已持有的交易性金融资产的报价，应当是现行出价；企业拟购入的交易性金融资产报价应当是现行要价。活跃市场中存在的公开报价是公允价值的最好证据。该公开报价应该是根据了解情况并自愿交易的买卖双方协
14、议的价格确定的，它使不同的企业之间有了一致的计量方法。同时公允价值不勇敢取决于特定企业的因素。企业持有可抵消市场风险的交易性金融资产时，可采用市场中间价确定可抵消市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。当企业有抵消的风险头寸时，企业已经锁定了其资产的现金流量，并且可能能够在不承担买卖差价的条件下，出售匹配的头寸，此时使用市场中间价是合适的。交易性金融资产没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该交易性金融资产得公允价值。但是，如果最近交易日后经济环境发生重大变化的，企业应当参考类似金融资产的现行价格或利率，调整
15、最近交易的市场报价，以确定该交易性金融资产的公允价值。企业有足够的证据表明最近交易的市场报价不是公允的，应当对最近交易的市场报价做出适当调整，以确定该金融资产或金融负债的公允价值。交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。5. 什么是商业折扣？什么是现金折扣？如何处理？什么是商业折扣？什么是现金折扣？如何处理？答：商业折扣：指企业为促进商品的销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是交易中的卖方 视买方购货数量的多少而给予买方售价上的优惠。销货中采用商业折扣条件，主要基于以下理由：不 需要修订价目表；方便定价，可以根据销售形势和条件随意调整实际售价；避免竞争对手了解本企
16、业商品的实际售价，有利于在市场竞争中战胜对手。商业折扣通常以百分比的形式表示：如 5%，10%等。商业折扣的处理：存在商业折扣时，企业的应收账款应按扣除商业折扣以后的余额计价入账，而对商 业折扣的金额不单独处理。现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的多少 取决于买方付款时间的早晚。付款时间越早，享受折扣金额越大。现金折扣的表示方式为 2/10，1/20，n/30。 规定现金折扣条件，就卖方而言，有利于及早收回货款，提高资金的使用效益；就买方而言，享受现金 折扣实际上得到一笔可观的理财收益，这种理财收益一般均足以补偿因提前付款而发生的利息成本。现金折扣的处理：现金折扣出现后，应收账款的确认通常有两种方法可供选择，即总价法和净价法。 a.总价法：指将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户 在折扣期内支付货款时才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用， 会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中即采用此方法。b.净价法：将扣减现金折扣后的金额作为
