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1、纳税评估案例分析：西安地税巧查五星级酒店补税纳税评估案例分析：西安地税巧查五星级酒店补税600600 万万最近，西安市地税局依托风险识别系统，对全市范围内餐饮业开展专项纳 税评估。他们发现，一家五星级酒店多项评估指标超出或接近预警值。通过采 集该酒店近年的经营成本、收入和费用等大量明细数据，运用酒店餐饮业评估 模型对其作案头分析，他们发现了诸多涉税疑点。经实地核查，成功追缴 590 余万元税款。评估指标异常牵出涉税疑点评估指标异常牵出涉税疑点这家五星级酒店主要从事住宿服务、餐饮服务、承办会议和大型活动等业 务，兼营酒店投资及管理服务、健身服务等，现有职工 212 人，客房 312 间。 201
2、0 年以来，主营业务收入总计 9455.45 万元，缴纳地方各税共计 1447.37 万 元。从收入情况来看，年度差距较大，且未在主管税务机关作相关内容备案。 针对该酒店的经营特点，税务人员决定从 5 个方面开展纳税评估。工资占收入比测算法评估。该公司 2010 年工资占营业收入比为 0.3327， 严重超出了评估模型的预警值 0.244。水费占收入比测算法评估。近 3 年水费占营业收入比均值为 0.0187，其中 2010 年水费占营业收入比为 0.272，超出了评估模型的预警值 0.0239。燃气费占收入比测算法评估。2010 年燃气费占营业收入比为 0.0893，超出 评估模型的预警值
3、0.0766。酒水成本占收入比测算法评估。2010 年酒水成本占营业收入比为 0.1063， 接近评估模型的预警值 0.1093，可信度不大。酒店餐饮业多元线性回归成本收入模型评估。核查该酒店 2010 年重要指标 如下：预测收入为 2152.36 万元，申报收入为 1290.31 万元，二者相差 862.06 万元。差额与申报收入的比值为 0.67，远远超出预警值 0.15。5 个不正常的评估指标说明，该宾馆很可能少列收入。依托信息系统查证，判定企业少列收入依托信息系统查证，判定企业少列收入税务人员通过税收征管信息系统取得了该企业近 3 年来购买发票数量和金 额信息，经过测算，发现其 3 年
4、来申报的收入与购买发票金额存在较大差距， 从而判定该企业存在少列收入的问题。通过“一户式”档案和税收征管信息系统，税务人员获取了该企业缴纳房 产税和土地使用税的信息，经过信息比对，发现企业每个申报期缴纳房产税和 城镇土地使用税的数据都不一样，而且差异较大，从而断定该企业在房产税和 城镇土地使用税的缴纳上存在问题。各项指标指向显示，该企业 2010 年涉税问题严重。税务人员通过审核企业 审计报告、财务报表，发现企业 2010 年有较大规模的改扩建及装修业务。另外， 2011 年度该企业实收资本增加，但税务人员在税收征管信息系统中却未发现其 缴纳相关的印花税。实地检查发现证据，企业接受相关处理实地
5、检查发现证据，企业接受相关处理根据以上疑点和税收征管信息系统内获取的信息，税务人员约谈企业财务 人员，对方对以上问题不能作出合理解释，也不能提供相关合法依据。税务人 员通过实地核查，发现该企业通过“预收账款”科目少列营业收入 1038.84 万 元，少缴营业税及相关税费。该企业 2010 年开始装修，部分已投入使用的房产一直通过“在建工程”科 目挂账，不按期结转，造成少缴纳房产税。在审查企业“固定资产”明细账时， 税务人员发现企业只按“固定资产”中列示的房产的原值计算缴纳房产税，与 房屋不可分割的机器设备、建筑物及辅助物、配套设施，均未列入房产税的计 税依据。经核查，该企业无形资产中购买土地使
6、用权的价款 4964.29 万元，未 按照规定并入房产税的计税依据缴纳 2011 年度的房产税。经核实企业签订的装 修合同发现，企业实收资本增加，均未按规定计算缴纳印花税。通过审核“应付工资”科目，税务人员发现该企业给厨师发放的交通费和 住宿费等未按照规定代扣代缴个人所得税。另外，企业未按照应付工资总额计 算缴纳工会经费。通过实地核查，评估小组以涉税信息反馈单的形式告知企业存在的涉税问 题，在诸多证据面前，该企业接受相关处理，补缴营业税、城市维护建设税、 房产税等税费共计 590.17 万元。点评：一个餐饮业纳税评估的典型案例点评：一个餐饮业纳税评估的典型案例点评人：西安市地税局纳税评估处 赵
7、凌云 白冰本案例属于在纳税评估工作中，充分利用风险识别系统的预警功能，成功 追缴税款的典型案例。评估人员在案头分析时，充分利用风险评估模型，重点发挥风险识别系统 中工资、水、电灯能够密切反映行业经营情况的特性指标模型的预警功能，体 现了风险管理理念在税源专业化管理中的重要作用。特别是在测算企业营业收入时，税务人员科学、合理地运用酒店餐饮业多元线性回归成本收入评估模型 和 4 种收入测算方法，通过综合比对分析，高效、快捷地确定了企业少列收入 的疑点，并在后续评估中得到印证。本案例具有典型示范性。餐饮行业收入构成较为复杂，容易出现涉税问题。 酒店除主业餐饮收入外，还有诸如酒类饮品的进场费、开瓶服务
8、费、婚庆礼仪 场地费、会议费、广告赞助费等收入来源。本案例的评估过程，完整展示了如 何从千头万绪的账务中发现风险点，继而按照“案头分析找疑点、税务约谈释 疑点、实地核查证疑点”的思路，层层推进，开展评估，为餐饮企业的全流程 纳税评估提供了一个成功经验。对餐饮行业开展专项纳税评估，主要以测算营业收入为核心，以各类关键 数据指标的异常变动为突破口，充分利用第三方信息，结合风险识别系统从中 发现税收风险点，再行约谈和实地核查等，使评估结果更具科学性。（来源：中国税务报 2014 年 3 月 5 日）纳纳税税评评估估盯盯上酒店上酒店业业：四大：四大风险风险最受关注最受关注原原标题为标题为 酒店酒店业业
9、需防范四大税需防范四大税务风险务风险 。来源于。来源于 2013 年年 9 月月 16日日 中国税中国税务报务报 刘云昌彭建刘云昌彭建军军 通通讯员讯员 韩韩芳芳每到旅游旺季，蜂每到旅游旺季，蜂拥拥而至的游客而至的游客让让不少酒店、不少酒店、宾馆宾馆一房一房难难求，生意爆求，生意爆满满。但是，也。但是，也许许就在酒店老板就在酒店老板们们忙着数忙着数钱钱的的时时候，一些潜在的税候，一些潜在的税务风务风险险可能已可能已经经侵入了酒店的侵入了酒店的财务财务部部门门。 。2013 年上半年，北京市国税局和北京市地税局年上半年，北京市国税局和北京市地税局选择选择了部分星了部分星级级酒店，酒店，对对其近三
10、年来的其近三年来的纳纳税情况开展税情况开展联联合合纳纳税税评评估。估。评评估估显显示，一些星示，一些星级级酒酒店特店特别别是四星是四星级级、五星、五星级级酒店，由于收入来源酒店，由于收入来源较较多，涉税多，涉税业务业务比比较较复复杂杂， ，导导致酒店致酒店财务财务部部门门在收入确在收入确认认、 、费费用分用分摊摊和票据使用等方面多有和票据使用等方面多有不当之不当之处处，埋下了很多税，埋下了很多税务风险务风险。税。税务务人人员员提醒，酒店企提醒，酒店企业财务业财务人人员员应认应认真分析酒店各种服真分析酒店各种服务业务务业务的的经济经济性性质质，正确，正确进进行会行会计处计处理，并按理，并按照税法
11、的要求准确申照税法的要求准确申报纳报纳税。税。风险风险一：一：请请客客签单签单、 、长长期包房不期包房不计计收入收入税税务务人人员员在在对对某四星某四星级级酒店酒店进进行行纳纳税税评评估估时发现时发现了两个了两个问题问题。一是。一是该该酒店有一些老客酒店有一些老客户长户长期包房，相关成本酒店在税前予以列支；二是酒期包房，相关成本酒店在税前予以列支；二是酒店老板出于店老板出于经营经营需要，有需要，有时时在自己的酒店在自己的酒店请请客吃客吃饭饭然后然后签单签单，但并不，但并不实际实际付款。付款。对对上述两种情况，上述两种情况，该该酒店酒店财务财务部部门门都没有确都没有确认为认为收入，自收入，自然也
12、就没有申然也就没有申报纳报纳税。税。“老板老板请请客吃客吃饭签单饭签单，酒店不，酒店不仅仅没有收到没有收到钱钱，反而，反而还还要要纳纳税，合理税，合理吗吗？”当税当税务务人人员员要求企要求企业纳业纳税税时时，酒店，酒店财务财务人人员这样质员这样质疑。而疑。而对对老客老客户户长长期包房期包房问题问题， ，该该酒店酒店财务财务人人员员同同样样振振有振振有词词： ：“客人一直住着，客人一直住着，还还没没有跟我有跟我们结账们结账，怎么确，怎么确认认收入？我收入？我们们怎么怎么纳纳税？税？”北京市国税局第一直属税北京市国税局第一直属税务务分局分局负责负责人介人介绍绍，老板，老板请请客客签单签单和客和客户
13、长户长期包房的期包房的现现象在酒店行象在酒店行业业普遍存在，也很正常。但是酒店普遍存在，也很正常。但是酒店财务财务部部门门在在税收税收处处理上，不理上，不应该应该出出现现不确不确认认收入的情况。因收入的情况。因为这为这两种情况，在税两种情况，在税法上都明确法上都明确规规定需要确定需要确认认收入，并按收入，并按规规定定缴缴税。税。根据根据 国家税国家税务总务总局关于企局关于企业处业处置置资产资产所得税所得税处处理理问题问题的通知的通知 （国税（国税函函 2008 828 号）的号）的规规定，企定，企业业将将资产资产移送他人的情形，比如用于交移送他人的情形，比如用于交际际应应酬，因酬，因资产资产所
14、有所有权权属已属已发发生改生改变变而不属于内部而不属于内部处处置置资产资产， ，应应按按规规定定视视同同销销售确售确认认收入。因此，酒店老板作收入。因此，酒店老板作为为法定代表人在本公司法定代表人在本公司请请客吃客吃饭签单饭签单，酒店，酒店虽虽并未并未实际实际收到餐收到餐费费，但仍，但仍应视应视同同销销售，确售，确认认收入。同收入。同时时， ，根据企根据企业业所得税法所得税法实实施条例第四十三条的施条例第四十三条的规规定，企定，企业发业发生的与生生的与生产经产经营营活活动动有关的有关的业务业务招待招待费费支出，按照支出，按照发发生生额额 60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过过当年当年销
15、销售（售（营业营业）收入的）收入的 5。因此，。因此，该该酒店可以将老板酒店可以将老板签单签单支出按支出按招待招待费费支出支出处处理。理。对对于于长长期包房的期包房的问题问题，酒店，酒店虽虽未收到房未收到房费费，但，但根据企根据企业业所得税法所得税法实实施施条例第九条条例第九条规规定，企定，企业应纳业应纳税所得税所得额额的的计计算，以算，以权责发权责发生制生制为为原原则则， ，属于当期的收入和属于当期的收入和费费用，不用，不论论款款项项是否收付，均作是否收付，均作为为当期的收入和当期的收入和费费用；不属于当期的收入和用；不属于当期的收入和费费用，即使款用，即使款项项已已经经在当期收付，均不作在
16、当期收付，均不作为为当期的收入和当期的收入和费费用。因此，酒店用。因此，酒店应应按照按照权责发权责发生制原生制原则则，及，及时时确确认认客客户长户长期包房收入，按期包房收入，按规规定定计缴计缴税款。税款。北京市地税局的北京市地税局的评评估人估人员则员则提醒，上述收入的确提醒，上述收入的确认认不不仅仅涉及企涉及企业业所得所得税，税，还还涉及涉及营业营业税。也就是税。也就是说说，酒店在，酒店在调调整企整企业业所得税收入的同所得税收入的同时时， ，还还应应考考虑调虑调整整营业营业税税计计税基税基础础。另外，。另外，对长对长期包房收入的期包房收入的营业营业税税纳纳税税义义务时务时点的确点的确认认也也应应注意。如果与客注意。如果与客户约户约定年底一次性定年底一次性结结算算账账款，且有款，且有合同合同约约定定结结算算时间时间的，以合同的，以合同约约定定时时点点为营业为营业税税纳纳税税义务发义务发生生时间时间； ；如没有合同如没有合同约约定定结结算算时间时间的，的，则则以客以客户实际户实际消消费时费时点点为营业为营业税税纳纳税税义义务发务发生生时间时间。 。风
