政府补助收入企业所得税申报表的填报

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1、政府补助收入企业所得税申报表的填报政府补助收入企业所得税申报表的填报“政府补助”在新企业所得税申报表的多张表中体现，一部分在未按权责发生制确 认收入纳税调整明细表 （A105020）反映，一部分在专项用途财政性资金纳税调整明细 表 （A105040）反映，还有可能在资本折旧摊销调整表 （A105080）出现。且这几种表 中的纳税调整信息都要关联到纳税调整项目明细表 （A105000）中并最终反映到主表。 因此，为了避免被重复调整，在对政府补贴的填表中要进行分类，属于享受不征收收入的 政府补贴填入专项用途财政性资金纳税调整明细表 （A105040） ，属于应征税的政府补 助填入未按权责发生制确认

2、收入纳税调整明细表 （A105020） ，政府补助专项用于企业 资本性支出且该项补助符合不征税收入条件的填入资本折旧摊销调整表 （A105080） 。 案例 1，某公司 2014 年从政府获得 300 万元政府补助，专项用于补助 2013 年企业所 发生的科研费用支出。企业会计做账： 借：银行存款 300 万元 贷：营业外收入 300 万元 这种情形不符合不征税收入的条件，会计上作为营业外收入，会计和税收没有差异， 无需单独填报。 案例 2，某公司 2014 年 3 月从政府获得 500 万元政府补助，专项用于补助未来企业所 发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业会计做账： 借：银

3、行存款 500 万 贷：递延收益 500 万 企业填报未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表 （A105020）第 10 行纳税调 增 500 万元。 为此，凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的政府补助均在未按 权责发生制原则确认的收入纳税调整表 （A105020）中填报。 案例 3，某公司 2013 年 4 月从政府获得 800 万元政府补助，专项用于补助未来企业所 发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设 2014 年该企业花费 300 元用于政府 指定用途。企业会计做账： 收到政府补助时： 借：银行存款 800 万 贷：递延收益 800 万 支出时： 借：管理费用

4、300 万 贷：银行存款 300 万 借：递延收益 300 万 贷：营业外收入 300 万 由于企业取得的政府补助符合不征税收入条件，因此要在专项用途的财政性资金纳 税调整表 （A105040）填报。在该表格的第 5 行第 4 列（其中：计入本年损益的金额）填 报 300 万，同时做纳税调减处理；在第 5 行第 11 列（费用化支出金额）填报 300 万，同 时做纳税调增处理。 为此，凡是符合不征税收入条件的政府补助，一律在专项用途的财政性资金纳税调 整表 （A105040）中填报，在第 4 行调减，在第 11 行调增，如果不涉及到 60 个月内未全 部用于指定用途的情形，最后结果不会有差异。

5、 案例 4，某公司 2013 年 2 月从政府获得 1000 万元政府补助，专项用于补助未来企业 的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设 2013 年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从 2013 年 12 月开始投入使用，折旧年限 10 年，不保留残 值。企业会计做账： 收到政府补助时： 借：银行存款 1000 万 贷：递延收益 1000 万 计提折旧时： 借：管理费用 100 万 贷：累计折旧 100 万 借：递延收益 100 万 贷：营业外收入 100 万 此时除了填报专项用途的财政性资金纳税调整表 （A105040）外，还需要填报资 本折旧摊销调整表 （A105080） 。首先填报专项用途的财政性资金纳税调整表 （A105040）第 5 行 4 列填报 100 万元，并作纳税调减处理，但累计折旧的调整则要在 资本折旧摊销调整表 （A105080）第 5 列按税收一般规定计提的折旧额中剔除 100 万元， 从而达到纳税调增的目的。即调减在 5040 表，调增在 5080 表。