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1、第二章第二章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并且在使用过程中基本保持原来实物形态的资产。流动资产是指在一定时期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、有价证券和库存材料等。第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制（一）岗位分工:建立办理货币资金业务不相容岗位相互分离、制约和监督机制；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权和债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程并执行定期轮岗。（二）授权批
2、准：所有货币资金的经济活动必须按权限进行授权批准。未经授权和批准，不允许接触货币资金业务，同时明确责任。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（三）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：办理货币资金支付的经办财务人员应当，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。（四）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。（五）票据及有关印章的管理：明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进记录，防止空白票据的遗失和盗用。（六）监督检查：单位应建立对货币资金业务的监督检查
3、制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。二、现金二、现金（一）现金管理1、现金是指行政单位日常公务活动开支所需而由会计部门保管的货币资金。2、现金的使用管理（1）职工工资（2）个人劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款（6）出差人员必须随身携带的差旅费（7）结算起点以下的零星支出。起款结算起点定为 1000 元3、限额管理：开户银行核定单位 35 天的日常零星开支（边远地区和交通不便的可以多于 5 天，但不得超过 15 天）（二）现金收支的核
4、算行政单位设“现金”账户，用以核算现金收支结存情况。该账户属资产类账户，期末余额表示单位现金结存数额。例：某行政单位发生如下业务1、填写现金支票从银行提取现金 2000 元备元借：现金 2000贷：银行存款 20002、单位办公室购买办公用品 280 元借：经费支出基本支出办公费280贷：现金 1803、职工张某因公出差预借现金 3000 元借：暂付款 2000贷：现金 20004、张某出差归来，报销差旅费 2520 元退回现金 480 元借：经费支出基本支出差旅费 2520现金 480贷：暂付款 30005、月末盘点库存现金发现长款 10 元，原因待查借：现金 10贷：暂存款 106、长款
5、10 元，经查是某次办公用品报销时多算了 10 元借：暂存款 10贷：经费支出基本支出办公费 10若长款的原因不能查明，作无主款处理，应上缴财政预算，借“暂存款”科目，贷“应缴预算款”科目。三、银行存款三、银行存款银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。根据有关规定，行政单位必须严格银行开户管理，禁止多头开户。1、 严格遵守银行结算制度和现金管理制度，接受银行监督和管理。2、 不得出租、出借或转让银行账户，严禁利用银行账户从事非法活动3、 保证账户有足够资金，不得签发空头支票和其他远期支付凭证。例：某行政单位发生如下业务1、按规定收取纳入预算管理的行政性收费 1800 元收取
6、现金时:借：现金 1800贷：应缴预算款 1800将现金存入银行：借：银行存款 1800贷:现金 1800按规定将收费缴入国库借：应缴预算款 1800贷：银行存款 18002、通过收费取得外单位预付款 20000 元借：银行存款 20000贷：暂存款 200003、购买办公用品 980 元直接投入使用借：经费支出基本支出办公费 980贷：银行存款 980行政单位须每月月终与开户行对账一致，由于未达账项致使“银行存款”日记账余额与“银行对账单”余额不一致的，须编制“银行存款余额调节表”。第三节第三节 有价证券有价证券一、有价证券的管理一、有价证券的管理有价证券是指发行主体经有关部门批准按法定程序
7、发行的，一般具有一定票面金额，表明持有人拥有发行主体一定股权或债权的凭证。按发行主体不同可分为政府证券、金融证券和公司证券；按其所代表的权益不同可分为股权证券和债权证券。行政单位购买有价证券特别规定：1、购买对象仅限国债；2、资金来源仅限单位结余资金；3、购买的有价证券视同现金保管。二、有价证券的核算二、有价证券的核算有价证券按取得时的实际成本记账。兑付、转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入；有价证券利息在实际收到时确认为其他收入。1、某行政单位使用结余资金购买新发行的年利率为 3%的五年期到期一次还本付息国债 20000 元。借：有价证券 20000贷：银行存款 20000
8、2、到期兑付获本息 23000 元借：现金 23000贷：有价证券 20000其他收入利息 3000第三节第三节 暂付款暂付款一、暂付款的管理一、暂付款的管理暂付款是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算预付、应收款项。包括预付的设备款、材料款、职工预借的差旅费、备用金等二、暂付款的核算二、暂付款的核算发生时：借：暂付款贷：现金或银行存款结算收或核销列支时：借：经费支出等有关科目、贷：暂付款本科目应按债务单位或个人名称设置明细账第四节第四节 库存材料库存材料一、库存材料的管理一、库存材料的管理库存材料，是指行政单位大宗购入需要库存并陆续耗用的行政用物资材料，包括
9、公用材料、运输用材料、修理用材料、取暧用材料、工具器具等。行政单位随买随用或购入数量不大的办公用品，可以不设该科目，按购入金额直接列为支出。二、库存材料购入的核算二、库存材料购入的核算购入时，经验收无误，按材料购入实际价格借记“库存材料”，采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等借记“经费支出”科目，按所支付的总价款贷记“银行存款”、“现金”等科目。三、库存材料发出的核算三、库存材料发出的核算行政单位各部门日常领用材料。材料发出时，借记“经费支出”科目，贷记“库存材料”科目。行政单位发出材料的计价可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、分批确认法等，通常采用加权平均法。计算公式为：材料加权
10、平均价（期初结存材料实际成本+本期购进材料成本）（期 初结存材料数量+本期购进材料数量）期末结存材料实际成本=期末结存材料数量*平均单价本期发出材料实际成本=发出材料数量*平均单价四、库存材料的盘盈、盘亏、变卖四、库存材料的盘盈、盘亏、变卖库存材料每年至少盘点一次，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。盘盈时，借：库存材料贷：有关支出科目；盘亏时，借：有关支出科目 贷：库存材料。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。第五节第五节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产概述一、固定资产概述行政单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，
11、并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 行政单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在 500 元以上，专用设备价值在 800 元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。行政单位固定资产不计提折旧，其账面价值与固定基金账面价值相等。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量行政单位固定资产应按照取得或购建时的实际成本计价，具体规定应按下列确定价值:1、购入、调入：按实际支付的买价（含税）、调拨价以及运输费、保险费、安装费、购置附加费计价
12、；2、自行建造：建造过程实际发生成本计价；3、改建扩建：改建扩建发生的支出减去改建扩建过程中的变价收入后的净增加值计价；4、接受捐赠：同类固定资产的市场价值加上接受时发生的相关费用；5、无偿调入：估计价值计价；6、盘盈：重置完全价值入账；7、已投入使用尚未办理移交手续的：先按估计价值，待确定后再按实际造价进行调整 。已入账的固定资产除发生下列情况不得随意变动：1、根据国家规定对固定资产进行重新估价时；2、增加补充设备和改良装置的；3、将部分固定资产拆除的；4、根据实际价值调整原暂时估价的；5、原记账错误的。三、固定资产的核算三、固定资产的核算（一）固定资产的增加1、购入：借：经费支出 同时：借：固定资产贷：银行存款 贷：固定基金2、自制：工、料、费实际成本入账3、接受捐赠：借：固定资产贷：固定基金4、盘盈：借：固定资产贷：固定基金（二）固定资产的减少1、变价出售有偿调出借：银行存款（现金） 同时： 借：固定基金贷：其他收入 贷：固定资产2、报废 借：固定基金贷：固定资产残料收入： 借：现金贷：其他收入清理费用：借：经费支出贷：现金3、捐赠：借：固定基金贷：固定资产4、租赁收取的租金：记入其他收入
