审计理论与实务义

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1、第五章第五章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计筹资与投资循环指企业从资金筹集、资金使用到取得资金收益这样一个周而复始 的过程。本业务循环的政策性强，发生次数少但交易金额较大，对企业现金流量、财 务状况、损益计量等产生较大影响。近年考试分值不高，题型单选和多选。单项选择题多项选择题案例分析题年度题量分值题量分值题量分值合计200722 220081112 320091112 3考生应把握以下内容：（一）本业务循环的性质1.掌握资本循环中的主要内部控制措施2.熟悉资本循环的业务流程3.了解资本循环中的主要文件（二）业务循环内部控制测评和审计目标1.掌握资本循环内部控制测评的步骤与方法2.掌握资

2、本循环的审计目标（三）所有者权益审计1.掌握实收资本审计的方法与内容2.掌握资本公积审计的方法与内容3.掌握盈余公积审计的方法与内容4.掌握未分配利润审计的方法与内容（四）举债筹资审计1.熟悉短期借款审计的方法与内容2.熟悉长期借款审计的方法与内容3.熟悉应付债券审计的方法与内容4.熟悉长期应付款审计的方法与内容5.熟悉借款费用审计的方法与内容（五）投资审计1.熟悉长期股权投资审计的方法与内容2.熟悉交易性投资审计的方法与内容3.了解投资性房地产审计的方法与内容第一节第一节 本业务循环的性质本业务循环的性质 一、业务循环综述一、业务循环综述企业筹集资金的方式主要有资本投入、举债筹资和企业内部积

3、累等。1.确定资金需求量根据企业进行股票、债券投资和联营项目或是偿还债务、调整资本结构等具体内 容决定资金需求量。企业生产、研究开发、投资等部门根据各自业务发展需要提出资 金需用量，交财会部门统筹安排，制订筹资计划。2.选择筹资方式财会部门根据掌握的信息，研究筹资渠道、筹资可能性、资金成本和财务风险， 确定最佳筹资方式。3.审批授权企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授 权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构 （如董事会）及国家有关管理部门批准。4.签订筹资协议5.取得资金6.还本付息或发放股利7.选择并决定投资项目企业根据投

4、资目的、遵照投资原则，对投资项目进行可行性研究。战略性投资由 企业最高管理层提出，战术性投资项目由投资管理部门或开发部门提出。经财务、市 场、生产、研究开发等方面专家论证可行后，交管理当局审批。根据公司章程授权分 别由总经理、董事会或股东会做出相应的投资决策。 8.签订投资协议并执行9.投资项目管理将有关投资的各种原始文件归档保管，跟踪投资过程。对于股权投资，应区别控 股与非控股情况派出董事长、董事、监事、总经理、财务总监等管理人员参与生产经 营或参与重大决策；对于债权性投资，由投资管理部门适时了解投资项目情况，及时 向管理当局报告。10.收回投资本息二、业务循环中的主要文件二、业务循环中的主

5、要文件1.资本投入的有关凭证、账簿2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿 3.盈余公积的主要文件和记录（1）利润表和利润分配表；（2）投资收益明细账和总账；（3）利润分配决议、分配方案；（4）利润分配明细账；（5）盈余公积明细账和总账。4.投资的文件和记录三、业务循环中的内部控制三、业务循环中的内部控制1.职责分工（1）筹资、投资决策和执行相互独立，防止舞弊发生；（2）筹资、投资业务执行和记录相互独立，以相互牵制；（3）筹资、投资业务执行与财会部门监督相互独立，防止资金管理失控；（4）财会部门内部对资金收付、记录、复核相互独立，以保证业务处理正确无误；（5）盈余公积核算、复核由不同人员完成，有关

6、明细账与总账记录分开，便于核 对账面记录的一致性，避免发生错弊。2.信息传递程序控制（1）授权程序。所有的资本交易事项，如股本交易的股票登记、发行、减资或增资等，都必须由 企业最高权力机构事先审批与授权；最高管理机构制定举债政策及内部批准程序；对筹集的资金进行投资时，必须进行可行性研究，决策后授权财会部门执行；偿还债务时，要有正式的授权审批程序；盈余公积金的提取和使用按国家有关规定，由股东大会或董事会做出决定办理， 盈余公积中各部分的使用经董事会的授权批准。（2）文件和记录的使用。资本循环过程需设计或取得原始凭证，作为控制业务的重要措施。（3）审核制度。企业对资本金的筹集、存留、增减情况和股息

7、、红利的分配都应定期进行检查清 理；对实物资产应定期或不定期盘点检查；企业内部审计部门要定期检查账证表，抽 查出纳保管的票据，检查投资收益和利息等的计算正确性及支付及时性。3.实物控制实物控制是对实物文件和实物资产的控制。实物文件包括筹资计划、筹资协议或合同、股东会决议、董事会纪要、总经理办 公会纪要、企业各级领导人批示、投人实物资产验收单、股票或债券发行批件、发行 委托书、投资研究方案、投资协议、借款合同、账册凭证等；实物资产包括股票、股 权证书、债券、支票、机器设备等。实物控制就是要限制非授权人接近实物文件和实物资产，以保证各种实物安全。第二节第二节 业务循环内部控制测评和审计目标业务循环

8、内部控制测评和审计目标 一、业务循环内部控制测评一、业务循环内部控制测评1.资本投入内部控制测评由于资本投入业务不像存货、收入与费用等经济业务那样经常地、连续地发生， 有的在一个会计报告期内可能发生一次，有的可能根本不发生，因此，对内部控制的 研究与评价不能完全仿照对其他系统评价的方法，而是应侧重于通过研究与评价，揭 露管理上的薄弱环节，促进企业加强管理，确保资本的保值，而不是单纯根据评审结 果去确定资本投入的审查范围与重点。（1）了解与描述资本投入业务的内部控制。 （2）查阅董事会颁布的有关章程、制度，了解企业对资本投入业务的有关规定， 索取并阅读经董事会制定并颁布的有关章程与制度，从中主要

9、了解以下问题：章程、制度中各项内容是否在国家相关法令、制度范围内；企业所规定的资本金筹集、使用、变更和清算等事项的办理程序是否符合国家 规定的程序与方法；章程与制度中是否明确授权有关部门与人员负责资本投入交易事项的办理，并 注意了不相容职务的划分；其他有关规定，如股东会决议、董事会纪要等有关投入资本的约束规定等。（3）查阅股票发行的有关文件。（4）分析、核实实收资本账户。在进入实质性测试之前，审计人员有必要对股本 账户（或实收资本账户）每一项增减变动情况核实有无正式的董事会批准文件，收取 证据纳入永久性审计档案。再次审计时，只对新的变动加以核实。（5）评价资本投入内部控制。2.举债筹资业务的内

10、部控制测评（1）了解、描述举债业务的内部控制。 （2）查阅制度、实地观察、抽查有关文件资料。走访管理部门，了解举债筹资的过程，查明企业是否把提出问题，确定目标， 拟定方案，评估选优等程序作为举债决策程序；了解举债程序是否符合规定；抽查明细记录，确定企业是否按计划举债并签订举债合同、契约，有无资产担 保，是否按计划使用资金；了解借款经办人员与记录人员是否独立；抽查负债记录，查明举债的审批手续；了解债务利息计算、记录、复核、支付业务人员职责分工情况。（3）抽查、核对负债形成、偿还的有关记录和文件，验证发生日期与其记录日期 是否接近或一致，金额是否正确，确定记录控制的有效性。（4）询问财会部门人员。

11、（5）评价举债业务内部控制。3.盈余公积内部控制测评（1）了解并描述盈余公积内部控制。（2）测试利润计划的编制与执行。 （3）了解盈余公积核算过程职责的划分。（4）查阅规章制度、文件、岗位责任制，询问有关人员。（5）检查决策日损益核算的会计记录。（6）查阅公司章程、制度，了解企业对盈余公积业务处理的有关规定。（7）查阅盈余公积的提取与使用的有关批准文件。（8）分析盈余公积有关账户。（9）评价盈余公积内部控制。 4.投资业务内部控制测评（1）了解并描述投资内部控制。（2）抽查投资项目文件记录。（3）抽查投资项目的会计记录。（4）索取并审阅企业内部的证券盘点报告。（5）评价投资内部控制。二、审计目

12、标二、审计目标1.资本投入审计目 标 （1）证实投入资本 的真实性。 （2）证实投入资本 的完整性。 （3）证实企业投入 资本业务发生的合 法性。 （4）证实投入资本 分类的正确性。 （5）证实投入资本 过账和汇总正确性。2.负债筹资审计目 标 （1）证实举债资金 的真实性。 （2）证实举债资金 的完整性。 （3）证实所有权。 （4）证实举债筹资 的合法性。 （5）证实分类正确 性。 （6）证实举债筹资 业务截止期的正确3.盈余公积审 计目标 （1）证实盈余 公积真实性。 （2）证实盈余 公积完整性。 （3）证实盈余 公积合法性。 （4）证实盈余 公积分类的正 确性。 （5）证实盈余 公积计价

13、正确4.投资审计目标 （1）证实投资及投 资收益的真实性与所 有权。 （2）证实投资的完 整性。 （3）确认投资的合 法性。 （4）确认企业投资 计价及收益过账和汇 总的正确性。（6）证实投入资本 在财务报表中披露 的正确性。性。 （7）证实举债筹资 业务过账和汇总正 确性。 （8）证实举债筹资 在财务报表中披露 的正确性。性。【例题 1单选题】（2008）资本投入的审计目标中，证实投入资本的真实性是指：A.确认记录在资本账户的余额确实存在，记录的金额是实际发生的B.确认应该记入各资本账户的业务全部记入C.确认记录的金额经过正确的过账和汇总D.确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表答疑编号

14、1338205101：针对该题提问正确答案A第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计 所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等部分组成。一、资本投入审查一、资本投入审查资本投入审计包括实收资本、资本公积的审查两部分。（一）实收资本的审查因为实收资本账户业务量不大，有时在年度内没有变动，所以可采用全面详细的 审查方法。1.编制或取得实收资本明细表2.审查实收资本的真实性将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其 是否一致。以下就投入资本的不同形式说明审计要点：（1）货币资金投资的审查。查明投入货币资金的所有权。审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭证

15、，查 明投资者有无以接受投资企业的名义或者以接受投资企业为担保人，向银行或其他机 构借款，并以该项借款投资。对以外币出资的，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是 采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金 额相等，不产生外币资本折算差额。（2）实物投资的审查。投资者以房屋、建筑物投资时，应索取有关所有权或使用权的证明文件，查明房 屋、建筑物的产权是否属于投资者，投资者与企业是否按规定办理了产权转移手续，企业是否办理了验收手续。必要时，根据实物投资清单的内容深入现场审查。（3）无形资产投资的审查。审查无形资产账户及相关凭证，查明无形资产有无合 法

16、的证明文件，例如专利权证书、商标权证书等，查明无形资产的有效年限、技术特 征、实用价值、作价依据；审阅投资者与企业签订的作价协议等文件，必要时向有关 专家咨询，查明无形资产的真实性和所有权。3.实收资本账户记录完整性的审查4.实收资本业务揭示充分性的审查5.实收资本业务合法性的审查（1）审阅账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入 资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况；有无抽取、侵占国家资本的 情况；企业注册资金是否与其经营范围和经营规模相符，是否符合公司法等法律 的要求。（2）审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违 约情况。（3）审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比 例是否符合规定。（4）审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。（5）有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务 的合法性。（6）审查减少实收资本的合法性，查明有无以下问题：擅自减资，将货币资金返还原汇出单位；投资方以借款为名向