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1、汇算清缴：广告费与业务宣传费扣除的财税处理2013-04-25 13:31 财会信报企业发展中企业形象的树立、产品推销等都离不开广告宣传，广告宣传就会导致广 告费与业务宣传费的产生。广告费与业务宣传费所得税扣除标准分三档： 15%、30%、不准扣除。广告费与业务宣传费的税务处理主要涉及以下文件： 企业所得税法实施条例 （以下简称 实施条例 ） 、国家税务总局 关于企业 所得税若干税务事项衔接问题的通知 （国税函 200998 号） 、 关于企业所得税 执行中若干税务处理问题的通知 （国税函 2009202 号） 、 关于企业所得税应纳 税所得额若干税务处理问题的公告 （国家税务总局公告2012
2、 年第 15 号，以下 简称 15 号公告）、财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣 除政策的通知 （财税 201248 号，以下简称财税 201248 号） 。为了方便纳税人 理解并掌握广告费和业务宣传费在企业所得税汇算清缴中的相关问题，笔者特详细 介绍如下。相相关关规规定定1.实施条例 第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.国税函 200998 号第七条规定，企业在2008 年以前按照原政策规定已发生但尚 未扣除的广告费，
3、 2008 年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生 的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。3.国税函 2009202 号第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等 费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例 第二十五条规定的 视同销售（营业）收入额。4.15 号公告规定，企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额 计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。5.财税 201248 号规定，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制 造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30% 的部分，准予扣除；超
4、过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广 告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费扣扣除除基基数数企业所得税法的广告费和业务宣传费计算基数是销售（营业）收入额，包括主营业 务收入和视同业务收入，不包括营业外收入。国家税务总局关于印发 企业所 得税年度纳税申报表 的通知 （国税发 2008101 号） ，根据附表一（ 1） 收入明细表 填报说明，第 1 行“销售（营业）收入合计 ”：金额为本表第213 行， 即销售（营业）收入合计主营业务收入视同销售收入。本行数据作为计算业务 招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。视同销
5、售是指会计上不作 为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提 供劳务的行为。另外，房地产开发企业通过正式签订房地产销售合同 或房地产预售合同 所取得的收入，作为广告费和业务宣传费、业务招待费的计算基数。在年度纳税申 报时，应按北京市国家税务局、北京市地方税务局转发国家税务总局关于印发 房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知的通知 （京国税发 200992 号） 所附 房地产企业所得税纳税申报表填报口径 （附件四）填报。扣扣除除注注意意事事项项：（一一）正正确确区区分分广广告告宣宣传传费费与与赞赞助助支支出出广告费与赞助支出扣除政策不同， 企业所得税法 规定，符
6、合条件的广告费支 出允许在企业所得税前扣除。而企业所得税法 第十条第六款规定，赞助支出， 在计算应纳税所得额时，不得扣除。另实施条例 第五十四条，企业所得税法 第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广 告性质支出。因此，你公司赠送金饰与生产经营活动无关的，不允许税前扣除。（二二）广广告告费费扣扣除除条条件件企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和 其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相 关的支出；合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关 资产成本的必要和正常的支出。广告费和业
7、务宣传费扣除条件：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。案案例例分分析析山东大华房地产有限公司，2012 年主营业务收入2800 万元，其他业务收入120 万元，视同销售收入80 万元，营业外收入400 万元（其中：非流动资产处置利得 200 万元、债务重组利得150 万元、政府补助50 万元） ，当年实际发生广告费和 业务宣传费共支出500 万元，赞助球赛支出20 万元，实现利润200 万元。（一一）计计算算扣扣除除基基数数2012 年广告宣传费计提基数：主营业务收入+其他业务收入 +视同业务收入2800120803
8、000（万元）。营业外收入 400 万元（其中：非流动资产处置利 得 200 万元、债务重组利得150 万元、政府补助50 万元）不属于销售（营业） 收入额，因此不计入基数。（二二）计计算算广广告告宣宣传传费费税税前前标标准准根据 企业所得税法实施条例 ，该企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支 出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，扣除限额为 300015%450（万元），实际发生 500 万元，形成 50 万元可抵扣暂时性差异， 登入备查账簿中；而赞助支出20 万元税法规定不得扣除。（三三）递递延延所所得得税税资资产产发发生生额额因按照税法规定，广告费支出税前列支有一定的
9、标准限制，当期可予税前扣除 450 万元，当期未予税前扣除的50 万元可以向以后年度结转，其计税基础为50 万元。该广告宣传费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为 期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。该项资产的账 面价值 0 与其计税基础 50 万元之间产生了50 万元的暂时性差异，该暂时性差异 在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时， 应确认相关的递延所得税资产。计算的5025%12.5（万元）会计处理为：借：递延所得税资产（广告费项目）12.5贷：应交税费 应交所得税 12.5（四四）广广告告费费纳纳税税调调整整填填表
10、表如如下下企业所得税年度纳税申报表附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表填报时间 2013 年 3 月 20 日金额单位 :万元行次项目金额1 本年度广告费和业务宣传费支出5202 其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出203 本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（12）5004 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入30005 税收规定的扣除率15%6 本年广告费和业务宣传费扣除限额（45）4507 本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（36，本行 2 行； 36，本行 16）708 本年结转以后年度扣除额（36，本行 36；36，本行 0）509 加：以前年度累计结转扣
11、除额10 减：本年扣除的以前年度结转额11 累计结转以后年度扣除额（8910）50经办人（签章）：法定代表人（签章）：实实务务问问答答：公公司司取取得得的的压压线线增增值值税税专专用用发发票票不不得得用用于于抵抵扣扣问：我公司取得的货运增值税专用发票相关内容压线。请问，这样的发票是否可以 抵扣进项税额？答：国家税务总局 关于启用货物运输业增值税专用发票的公告 （国家税务总 局公告 2011 年第 74 号）第一条规定，货物运输业增值税专用发票，是增值税一般 纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、 基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。另国家税 务总局 关于修订 增值税专用发票使用规定的通知 （国税发 2006156 号） 第十一条规定，专用发票应按下列要求开具：(1)项目齐全，与实际交易相符； (2)字迹清楚，不得压线、错格；(3)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用 章； (4)按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买 方有权拒收。因此，上述公司取得的压线开具货物运输增值税专用发票不能用于抵 扣。
