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1、中财讯 陈萍生 企业日常营运中的节税技巧与账 务 处 理*2主要内容 第一节 期间费用方面的节税处理技巧 第二节 营业外收支方面的节税处理技巧 第三节 收入方面的节税处理技巧 第四节 资产方面的节税处理技巧 第五节 重组及其他方面的节税处理*3开篇语 税收筹划 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收 法规的前提下，事前选择税收利益最大化的纳税 方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的 一种筹划行为。 纳税筹划的主要内容： 避税筹划，如消费税流通环节避税、关联 方交易避税、ST九发诡异股权转让避税.doc、 节税筹划，如投资免税、高新技术企业等 转嫁筹划，如签税后合同、提高价格等 涉税零风险辽
2、宁食品公司.doc *4 税收筹划的途径：一是选择低税负方案；二 是滞延纳税时间 税收筹划的思路： 税额式：利用税法规定的减税、免税优惠 达到减少应纳税额的方法 茶业纳税筹划.doc 税率式：利用国家税法制定的高低不同的 税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。高 新云集创业板.doc 税基式：通过缩小（分解或转化）税基的 方式来降低税负的筹划方法 *5第一节 期间费用方面的节税处理技巧 一、职工薪酬的节税处理 关于企业工资薪金扣除的通知.doc 实施条例第三十四条 企业发生的合理 的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度 支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金 形
3、式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资 、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以 及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 *6 1.季节工、临时工工资薪金的税收处理 国家税务总局公告2012年第15号 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘 离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发 生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费 支出，并按企业所得税法规定在企业所得税 前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企 业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关 费用扣除的依据。*7 江苏国税局2011年企业所得税汇算清缴政策 解读 二、扣除类 8.关于临时工工资扣除问题，如一些用工单 位短期或一定时
4、期内临时雇佣人员（在劳动法上 也有小时工的说法），并支付费用，无劳动合同 且不交保险金，能否据实扣除？ 答：按照劳务费有关规定税前扣除。 *8 2、建立劳动合同员工辞退补偿的处理 中华人民共和国劳动合同法 第四十七条 经济补偿按劳动者在本单位工 作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳 动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算 ；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经 济补偿。 劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设 区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平 均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工 月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿 的年限最高不超过十二年。*9 江苏省地税
5、局2010年度企业所得税汇算清缴 业务问题解答 二、关于企业扣除管理的若干问题 2.企业解除职工劳动合同时，向其支付的经 济补偿金是否可作为计算职工福利费等三项经费 税前扣除限额的基数? 答:企业解除职工劳动合同时，支付的经济补 偿金不属于税收上的工资薪金支出，不得作为计 算职工福利费等三项经费税前扣除限额的基数。*10 财政部国家税务总局关于个人与用人单位解 除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得 税问题的通知（财税2001157号）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一 次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金 、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地 上年职工平均工资3倍数额以内
6、的部分，免征个人 所得税；超过的部分按照关于个人因解除劳动 合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知 （国税发1999178号）的有关规定，计算征收 个人所得税。*11 总局所得税司巡视员卢云在线答疑 根据现 行个人所得税政策规定，个人因与用人单位解除 劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当 地（设区的市）上年职工平均工资3倍数额以内的 部分，免征个人所得税；超过的部分，要按照规 定计算缴纳个人所得税。你所说单位与员工签订 的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经 济补偿金，由于双方的劳务合同关系已经终结， 单位支付的经济补偿金不符合上述文件精神，为 此，实际上不应界定为补偿金，对这部
7、分收入应 按照规定需要缴交纳个人所得税。 *12 分析：单位可以多支付辞退补偿避税吗？ 第二十三条 用人单位与劳动者可以在劳动 合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产 权相关的保密事项。 对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在 劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制 条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞 业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。劳动者 违反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单位 支付违约金。*13 第二十四条 竞业限制的人员限于用人单位 的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密 义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用 人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反
8、法律、法规的规定。 在解除或者终止劳动合同后，前款规定的人 员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类 业务的有竞争关系的其他用人单位，或者自己开 业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业 限制期限，不得超过二年。*14 3、工资与年终奖发放方法策划 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性 奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc （国税发20059号） 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个 月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法 ，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月 内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确 定适用税率和速算扣除数。*15 举例：2011年终奖1800
9、0，除以12得出1500 ，适用税率3%，纳税：180003%=540 如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费 用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工 资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上 述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣 除数。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计 税办法只允许采用一次。*16 工资和年终奖的策划 举例分析：某企业管理人员年薪180000 ，发放方式为 1至12月每月发15000元。 每月应缴个税：（150003500） 25%1005=1870 全年纳税18701222440*17 每月发13500元，年终奖18000 每月纳税（13500350
10、0）251005 1495 年终奖180003%540 全年=14951254018480 每月发10500元，年终奖54000 每月纳税（10500-3500）20%-555=845 年终奖纳税5400010%105=5295 全年84512529515435*18 每月发6000元，年终奖108000 每月纳税（6000 3500）10% 105=145 年终奖纳税10800020% 555=21045 全年145122104522785 工资与年终奖最优分配表.doc 个人所得税年终奖区间.doc*19 4、个人股东工资薪金与分红的策划 由于个人股东税后利润分配缴纳20%个人所 得税，综
11、合税负率为40%，工资薪金所得8万元 以上45%税率。 举例：某企业年度利润为400万元，税后利 润为300万元，全部分给个人。3个股东工资均为 24万元。 企业和个人纳税合计：1712320 企业：100万元 股东个人：60+（20000-3500） 25 1005 3 12=712320*20 策划：每个股东每月工资7万元，企业利润降 低180万元。 则：企业年度利润为220万元，税后利润为 165万元，全部分给个人。 企业和个人纳税合计：1519720 企业：55万元 股东个人：33+（70000-3500） 35 5505 3 12=969720*21 5、国有企业可以采取劳务派遣 国
12、税函20093号 “工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一 条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的 职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老 保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费 、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于 国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有 关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企 业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得 额时扣除。 *22 劳动合同法 第五十八条 劳务派遣单位是本法所称用人 单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年 以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬； 被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位
13、应当 按照所在地最低工资标准，向其按月支付报酬。 第六十六条 劳务派遣一般在临时性、辅助 性或者替代性的工作岗位上实施 。 上海市国税局 地税局文件.doc*23 6、不含税工资换算为含税工资计算 雇主承担全年一次性奖金问题的公告.doc 国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所 得税法有关问题的公告.doc 举例：单位发给个人年终奖18000元，未扣 缴个人所得税。单位代缴540元，缴纳比例为 100%。实际税后所得为18000元。 查找税率：1800012=1500，适用10%，速 算扣除数为105。*24 重新计算： 应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年 一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标 准的差额不含税级距的速算扣除数A雇主负 担比例）（1不含税级距的适用税率A雇主 负担比例）=（18000 0 105） （110% ）=19883.33 应扣税=19883.33 10%-105=1883.33 税后所得=19883.33-1883.33=18000 应补扣税收：1883.33-540=1343.33*25 国税发1994089号 单
