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1、浅论管理会计在商业银行中的应用教教 学学 点：点： 宁海电大宁海电大专专 业：业： 会计学（本）会计学（本）入学时间：入学时间：20122012 年秋年秋学生姓名：学生姓名： 周其伟周其伟学学 号：号： 12331012539321233101253932指导教师：许迪辉指导教师：许迪辉二一四年十月中央广播电视大学人才培养 模式改革和开放教育试点 会计学专业（本）毕业论文2浅论管理会计在商业银行中的应用目目 录录内容提要3一、商业银行应用管理会计概述4（一）商业银行管理会计的内涵4（二）商业银行管理会计的特点4（三）商业银行应用管理会计的必要性5二、当前银行应用管理会计面临的障碍分析5（一）对
2、管理会计的重视不够5（二）决策机制存在不完善6（三）责任机制缺乏，没有形成责权利相结合的机制6（四）商业银行信息系统有待完善6（五）人员素质不高，业务水平和管理能力跟不上6三、完善商业银行管理会计应用的对策7（一）明确管理会计定位，强化管理会计意识7（二）建立科学的决策机制7（三）通过责任会计形成责权利相结合的机制8（四）充分运用信息技术手段，建立管理会计信息系统8（五）配备高素质的会计专业人才9四、小结9参考文献103浅论管理会计在商业银行中的应用内容提要管理会计和财务会计是现代会计理论和实践的两大分支。财务会计是对外会计，负责各项经济业务的确认、计量、记录和报告；管理会计是对内会计，负责为
3、管理者提供规划、决策、控制和考核等信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容，实施管理会计对提升基层商业银行经营管理水平和竞争力具有重要意义。本文从阐述银行管理会计应用的必要性入手，全面阐析当前银行应用管理会计中面临的种种障碍，并从建立有效的预测与预算管理模式；建立规范的成本管理和控制模式；加强责任会计管理制度建设方面提出相应的治理对策。关键词：商业银行关键词：商业银行 管理会计管理会计 财务会计财务会计 预算管理预算管理 4浅论管理会计在商业银行中的应用全面提高财务管理能力是商业银行经营管理迫切要求。而管理会计理论和实践在银行业的创新
4、是各家商业银行的必然选择。在商业银行管理与控制过程中使用管理会计的分析方法必须引起我们足够的重视。这就要求充分发挥管理会计的作用来进行综合筹划、控制，以使财务信息能够更好为商业银行经营决策服务。一、商业银行应用管理会计概述（一）商业银行管理会计的内涵管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳的经济效益为最终目的，其本质是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分。因此，也有人称管理会计为“内部经营管理会计”内部会计” 。商业银行管理会计就是在责任会计的基础上, 通过对银行财务信息和非财务信息的收集、计量, 以及内部资金转移价格、
5、全成本分摊和风险资本分摊等管理会计工具的运用,出具机构、产品、部门、条线、客户直至客户经理多维度的业绩报告和绩效评价报告, 从而为管理决策提供发展战略信息、盈利能力信息、风险预警信息、业绩衡量信息。（二）商业银行管理会计的特点商业银行财务会计是根据金融企业有关会计制度规定的程序和方法，将日常经营活动进行确认、计量、记录、分类、汇总和编制财务会计报表，定期提供给有关使用者，使其能够及时地、准确地了解银行的经营成果、财务状况及其变动情况，并做出维护自身利益的判断。银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：1管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账” ，通过灵活多样的方法和技
6、术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。2管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。3管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。4管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不承担法律责任。5管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和5
7、账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。（三）商业银行应用管理会计的必要性1有利于商业银行科学与决策。科学决策经营决策是经营管理的核心问题，也是管理会计的一大重要内容。商业银行决策范围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的决策，以期达到规模经营和优化布局的要求，又有其它多项决策，如放款、固定资产购置、新业务品种及新技术开发运用等。在实践中，任何一个金融企业都应在充分调查、科学预测的基础上进行正确投资和经营决策，而管理会计的一系列专门方法，如本-量-利分析法、成本习性分析法、趋势预测分析法、线性回归分析规划法、概率分析、调查分析法等为制定决策
8、提供了定量与定性分析的重要方法。2有利于提高商业银行竞争力。商业银行对财务资源的管理可以简化为两个方面:一个是商品价格，另一个是商品成本。只有进行合理定价，控制成本，才能达到利润最大化的目标。因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。3有利于商业银行明确内部责任，完善内部考核机制为加强和提供商业银行内部管理水平，提高经营效益，完成既定目标，就必须对商业银行经营的过程和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完成进行检查与考核。将预算数与实际数进行对比
9、分析和检查考核，找出差异，分析造成差异的原因，然后再根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，从根本上进行分析与考核，使每个责任部门负起应负的责任，业绩优秀者据此可奖，业绩低劣者有案可罚，使商业银行的个人收益与本社的经营业绩相挂钩，经济责任制度与本社的经营目标相连结，最大限度地调动全社内部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定目标而共同努力。二、当前商业银行应用管理会计面临的障碍分析目前管理会计在我国工商企业管理中应用十分普遍，其重要性也得到了广泛认同，但在商业银行中应用管理会计还处于摸索探讨阶段，主要存在着以下障碍。（一）对管理会计的重视不够管理会计对于提高银行竞争能力、提升银行的经营业绩、形成
10、长期核心竞争力具有无可置疑的作用。纽约银行有一个专门的管理会计部门, 其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况, 该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算, 管理会计部门还要参与经营目标的制订、经6营方案的决策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动, 从而把成本的控制纳人日常的管理过程。但是，目前我国商业银行对管理会计的认识不够深化，没有认识到实施管理会计的长期性、系统性和艰巨性，一些领导缺乏现代管理知识，习惯于凭经验办事做决策。银行业中大部分会计人员也囿于传统财务会计的角色，不能主动地利用管理
11、会计知识和方法为经营管理决策提供有用的信息。此外，也没有专门的部门来负责这项工作。（二）决策机制存在不完善管理的重心在经营，经营的重心在决策。决策正确与否，直接关系到银行的兴衰成败。因此，商业银行决策管理的内容涉及到银行经营管理的方方面面，如目标利润决策、各项资产运用决策、筹资决策、新业务品种开发决策等；从决策影响的时间长短，又可以分为短期经营决策（包括短期筹资、定价决策等）和长期投资决策（包括固定资产投资决策、其他长期投资决策） 。目前，大部分的银行在决策中存在着一定的主观意识，总体来说缺乏一个系统来划分银行成本、缺乏科学的决策方法和决策管理机制。如对还那些与决策分析相关的成本概念：边际成本
12、、机会成本，重置成本、相关成本、可避免成本等这些都是有别于传统的财务会计的成本概念目前尚缺乏重点掌握和分析，应根据银行的实际作为评价不同方案时应重点考虑的因素。（三）责任机制缺乏，没有形成责权利相结合的机制管理会计以责任制为中心，商业银行责任中心网络的建立必须以纵向上的各级分支机构和横向上的各职能部门组成，在责任中心内部实行责、权、利相结合的原则。但是，商业银行管理实践中，各级管理行自身的本级各部门与“责、权、利统一体”的要求还存在相当大的距离，甚至一直游离于成本与效益的考核之外，部门收入分配难以真正与部门绩效挂钩，资源配置效率低下的现象比较普遍。 （四）商业银行信息系统有待完善管理会计系统的
13、本质是信息系统，一方面商业银行管理会计系统为计划、控制、决策和业绩评价部门提供信息，另一方面也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计部门为其提供信息。另外，在评价信贷风险、市场风险以及评价产品、部门的经营业绩时，还需要外部的金融市场、宏观政策、行业分析和同业经营等有关信息。从现行的银行会计信息系统上看，主要是运用传统财务会计流程和原理，数据信息主体是按机构、会计科目进行核算，提供的会计信息基本涉及财务会计方面的信息，忽略管理会计方面信息，不能提供管理会计所需要的基础数据，更不能提供单一交易信息数据，从而无法实现管理会计以地区、部门、行业、产品、客户等多维度核算；从管理方式看，还没有建立起科学的
14、成本管理体系，不能科学地为管理者提供成本信息，在产品、客户等方面的成本信息相当匮乏，现行产品和服务定价技术缺乏充分的客观数据支持，难7以满足制定有效竞争策略的要求。（五）人员素质不高，业务水平和管理能力跟不上我国大多数商业银行管理会计人员配备不足，许多银行根本没有设置管理会计岗位和配备管理会计人员。管理会计是综合了会计学、统计学以及运筹学的综合学科，既需要具备扎实的会计理论基础，还需要具备 良好的管理专业技能和熟练掌握商业银行各项业务流程及整体运作状况。但是，在基层商业银行中，能够掌握上述知识的人才十分匮乏，管理会计人员专业素质不高，不能适应现代管理会计的需要。三、完善商业银行管理会计应用的对
15、策（一）明确管理会计定位，强化管理会计意识明确管理会计的重要作用和地位是商业银行开展管理会计工作的前提。一要明确管理会计定位。管理会计是介于成本会计与财务会计之间的一门学科，其功能概括为解析过去、控制现在和规划未来。银行管理者必须对财务价值链有一个全面的理解和认知；财务人员必须对财务价值链中的工具掌握准确，能为决策提供有价值的信息；业务人员需要对财务有基本的认识，并在财务的引导下做业务，以避免不必要的损失。二要强化管理会计意识。培养基层商业银行领导的管理会计意识已成为提高管理会计应用水平的当务之急。因此，要提高商业银行经营管理人员的管理会计意识，全面提升管理会计经营理念，引导其在业务经营和管理活动中要讲求成本效益，要有正确的财务观念，都要成为管理会计的实践者、 财务责任的承担者。（二）建立科学的决策机制1运用管理会计的成本概念，合理地划分银行成本。商业银行成本分析是影响决策科学、准确的关键因素。商业银行短期决策是建立在成本、效益分析的基础上的，量本利分析法、边际成本法等决策方法都离不开成本性态分析，因此，加强决策工作首先应将银行的全部成本按成本习性划分为变
