会计职业道德案例分析

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1、会计职业道德案例分析会计职业道德案例分析【案例 1】 资料：某国有企业集团总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德培训 班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培 训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：晓东电子公司会计赵丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被 公司评为先进会计工作者。赵丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈 夫的多次请求下，赵丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资 料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为赵丽不宜继续担任 会计工作。 试分析回答下列问题： （1）赵丽违反了哪些会

2、计职业道德要求？ （2）哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。【分析与提示】 1赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求。 2财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为，均可以在 各自的职权范围内进行处理。 会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法 、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德作为取得会计 从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道 德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载， 情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员 违反

3、了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定， 对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据会计 法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和 考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以 按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。【案例 2】 资料：2003 年 11 月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会 部预测公司本年度将发生 800 万亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王 某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行

4、，可以对会计报表做一些会计 技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目 标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理 的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。要求： 根据会计法 和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。 【分析与提示】 总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了会计法 第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、 第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人

5、 员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其它会计资料，提供虚假财务会计报告”， 也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、遵守准则的要 求。 【案例 3】 2002 年，A 公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配 股资格，A 公司的主要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务资 料进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。李四组织公司会计人 员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务资料。A 公 司根据调整后的财务资料，于 2003 年 10 月申请配股并获批准发行。 根据上述资料，试分析回答下列问题： （1）指出哪些当事人存在何种违法行

6、为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德 要求？ （2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。 【分析与提示】 A 公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。 张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据 会计法的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯 罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。 李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道 德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据会计法 的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上 人民政府财政部门予以通报，可

7、以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚 款；李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资 格证书。【案例 4】 资料：万民公司是一家国有大型企业。2002 年 12 月，公司总经理针对公司效 益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财 务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事 长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处 理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计 师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。 2003 年 4 月，在会计法 执行情况检查中，当地财政部门发

8、现该公司存在重大会计作假行为，依据会计法及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相 关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到 行政处罚告知书后，均要求举行听证会。在听证会上，有关当事人作了如下陈 述： 公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会 计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可 由公司总经理予以说明。” 公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外 汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这 样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告

9、情况应由公司总会计师解释。” 公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计 的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会 计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。” 要求： 根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在 听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。 分析与提示： 1在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣会 计法对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人 当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指 使的。 2在分析总经理的陈述是否

10、符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经 理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员） 一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计 专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。 3在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分 析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是 公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计 责任。 【案例 5】 2002 年 11 月 19 日，朱镕基同志在第 16 届世界会计师大会闭幕式上的演讲时 指出“在现代市场经济中，会计师的执业准则

11、和职业道德极为重要。诚信是市场 经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”。请结合近年来国内 外出现的会计造假事件，谈谈你对这段话的理解。 答题要求： （1）简述会计职业道德规范的主要内容？ （2）简述“诚实守信”、“坚持准则”的基本要求？ （3）为什么说“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立 命之本”？ 参考答案：（1）爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、遵守准则、提高技能、保守 秘密和文明服务。 （2）“诚实守信”的基本要求：诚实做人，光明磊落；保密守信，谨防泄密，不 为利益所诱惑；坚持执业谨慎，信誉至上。 “遵守准则”的基本要求：熟悉准则；遵循准则办事；正

12、确运用准则；提高执行 准则的技能。 （3）市场经济是信用经济、契约经济，注重的就是诚实守信。可以说，诚信是 维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济社会赖以生存的基 石。江泽民同志指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。” 正是因为会计工作在经济建设中的特殊地位和作用，会计诚信更加重要，也更 加必要。会计人员诚实守信的道德观念如何，将直接影响会计信息的真实性和 完整性。朱镕基同志讲话既是对会计法等法律要求的高度概括，抓住了当 前会计工作存在的主要问题，又是会计人员应当遵循的基本原则和道德规范， 与依法治国、依德治国方针和“三个代表”重要思想一脉相承。 会计是诚信行业。

13、如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存 在的基础就会随之崩塌，会计业的生命力也就随之完结。近年来暴露的美国“安 然”、“世通”事件，我国的“琼民源”、“红光实业”、“银广厦”等一系列会计舞弊欺 诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战， 对会计业的发展带来了严重的不利影响。【案例 6】 安徽王某，23 岁，大学专科毕业后分配到某市一国债服务部，担任柜台出纳兼 任金库保管员。1999 年 5 月 11 月，王某偷偷从金库中取出 1997 年国库券 30 万元，4 个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出 50 万元，通过 证券公司融资回购方法，拆借

14、人民币 89.91 万元，用来炒股，没想到赔了钱。 王某在无力返还单位债券的情况下，索性于 1999 年 12 月 14、15 日，将金库 里剩余的 14.03 万元国库券和股市上所有的 73.7 万元人民币全部取出后潜逃， 用化名在该市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污 1997 年国库券 94.03 万 元，折合人民币 118.51 万元。案发后，当地人民检查院立案侦查，王某迫于各 种压力，于 2000 年 1 月 8 日投案自首，检查院依法提起公诉。 根据上述案例回答下列问题： （1）上述案例中犯罪嫌疑人王某年轻，有学历，在比较重要岗位工作，但胆大 妄为，从学校刚刚走上工作岗位就犯罪。这

15、说明什么？ （2）结合上述案例简述会计职业道德教育的意义？ （3）简述会计职业道德教育的层次及具体内容？ 参考答案： （1）这说明该会计人员在学校缺乏会计职业道德教育，没有丝毫会计职业道德 观念和法制观念，内心深处没有构筑道德的防线，或者说道德防线十分脆弱， 不堪一击。从会计职业道德规范的角度分析，该会计人员违背了“爱岗敬业”、 “诚实守信”、“廉洁自律”等会计职业道德规范。此外，此案也说明了建立单位内 部控制制度的重要性。（2）会计职业道德教育有利于提高会计职业道德水平；会计职业道德教育有利 于培养会计人员会计职业道德情感；会计职业道德教育有利于树立会计职业道 德信念。 （3）层次：一是对潜在会计人员的会计职业道德教育；二是对从事会计职业的 人员进行岗前会计职业道德教育；三是对会计人员的继续教育。