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1、初级会计实务第一章资产第三节交易性金融资产一、 交易性金融资产概述（一） 有关概念1、 金融资产：凡可以在有组织的金融市场上进行交易且能够在交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入的金融工具总称。金融资产可分为货币资金和其他金融资产两类，其中：货币资金包括“库存现金”和“银行存款”等；其他金融资产包括各种债权如“应收账款”、“应收票据”等及各种投资如购买的债券、股票、基金等。企业持有金融资产的目的不同，货币资金是为满足日常交易的需要、经营中形成的各项债权可在未来收回货币、各种投资是为获取更多的收益但有一定风险。在会计实务中，通常将货币资金和各项债权以外的金融资产分为：“交易性金融资产”“持有至
2、到期投资”和“可供出售金融资产”三类。2、 交易性金融资产：企业随时准备出售的金融资产，主要是为赚取差价从二级市场购买的股票、债券、基金等有价证券。交易性金融资产具有下列特征的投资：（1）投资目的：赚取价差、不准备长期持有（2）投资对象：活跃交易市场购买的有价证券（股票、债券、基金）例题 3-1、企业委托证券公司在二级市场购入甲上市公司的股票 10 万股，不准备长期持有，企业取得该项投资时，应将其划归为（ ）核算。A、 持有至到期投资 B、可供出售金融资产C、交易性金融资产 D、长期股权投资【答案】C 【解析】购入有价证券作为投资但不准备长期持有，应将其划为交易性金融资产核算。（二）交易性金融
3、资产计量1、 计量属性：会计准则规定的会计要素计量属性有：历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置价值等，交易性金融资产采用“公允价值“计量。2、公允价值：公平的交易价格，通常以活跃市场上的交易价格为基础确定。3、初始计量：交易性金融资产的入账价值（取得成本）按购买时支付的公允价值确认。但应注意：（1）取得交易性金融资产支付的价款中，如果包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，从入账价值中扣除，单独作为应收项目核算。（2）取得交易性金融资产时，支付的相关交易费用（手续费、佣金）直接计入当期损益（投资收益）4、后续计量：取得的交易性金融资产，持有至期末（资产负债表日）尚
4、未出售，应按当日该项资产的公允价值计量，并按差额调整交易性金融资产账面价值、确认变动损益。例题 3-2、2013 年 3 月 5 日，企业购入甲上市公司股票 10000 股、每股价格 8 元，其中含有已宣告尚未发放的现金股利 0.2 元/股，另付手续费 800 元；企业将其划归交易性金融资产，该项投资的成本为（ ）A、80000 元 B、79200 元C、78000 元 D、78800 元【答案】C 【解析】交易性金融资产初始计量，按取得时支付的公允价值确认投资成本；但实际支付的价款中含有的已宣告但尚未发放的现金股利，从成本中扣除单独核算。购买时支付的相关费用不计入投资成本、计入当期损益。二、
5、设置的科目交易性金融资产成本 投资收益购买时支付的 处置时收回 1.支付的相 处置时确认公允价值 的投资成本 关费用 的投资收益2.处置时确认的损失交易性金融资产公允价值变动损益 公允价值变动损益资产负债表日，公 资产负债表日，公 资产负债表 资产负债表允价值变动增加额 允价值变动减少额 日，公允价 日，公允价值变动损失 值变动收益注意：“投资收益”和“公允价值变动损益”科目，均为损益类科目；区别在于“投资收益”科目核算的是已经确认的投资损益， “公允价值变动损益”科目核算的是尚未确认的损益。3、账务处理1、购买交易性金融资产借：交易性金融资产成本 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利）应收利
6、息 （已到付息期尚未领取的债券利息）投资收益 （支付的相关费用）贷：其他货币资金存出投资款2、收到应收股利或应收利息借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利 应收利息3、持有期间，资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产-公允价值变动 （资产增加）贷：公允价值变动损益 （变动收益）或借：公允价值变动损益 （变动损失）贷：交易性金融资产-公允价值变动 （资产减少）4、出售交易性资产出售持有的交易性金融资产，会计处理可以有不同的方法，关键是正确计算出售时的投资收益。企业购买的交易性金融资产出售时确认的投资收益，仅与取得时的成本和出售时实际收到金额（售价减出售时相关费用）有关，与持有期间该项资产的公
7、允价值变动无关。出售的会计分录，下列三种方法均可：(1) 课上讲的方法，编制两个分录借：其他货币资金存出投资款 （售价-相关费用）贷：交易性金融资产-成本投资收益 （或借记）借：公允价值变动损益（或贷记）贷：交易性金融资产公允价值变动（或借记）(2) 教材介绍的方法，编制两个分录借：其他货币资金-存出投资款 （售价- 相关费用）贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或借记）投资收益（或借记）借：投资收益（或贷记）贷：公允价值变动损益（或借记）（3）企业会计准则列举的方法，编制一个复合分录借：其他货币资金-存出投资款 （售价- 相关费用）贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或借记）投资
8、收益（或借记）公允价值变动损益（或借记）例题 3-3、2012 年 11 月 5 日，企业委托证券公司购入甲公司股票 10000 股、每股 8 元，另付佣金 800 元。划为交易性金融资产核算；2012 年 12 月 31 日，甲公司股票市价为每股7.5 元，2013 年 2 月 3 日，企业将甲公司股票以每股 10 元价格全部出售，手续费 1000 元。企业出售时确认的投资收益为（ ）A、20000 元 B、19000 元 C、18200 元 D、24000 元【答案】B 【解析】出售时的投资收益为实际收到金额减投资成本， （100000-1000）-80000=19000 元例题 3-4、
9、2012 年 11 月 5 日，企业委托证券公司购入甲公司股票 10000 股、每股 8 元，另付佣金 800 元。划为交易性金融资产核算；2012 年 12 月 31 日，甲公司股票市价为每股7.5 元，2013 年 2 月 3 日，企业将甲公司股票以每股 10 元价格全部出售，手续费 1000 元。企业取得与该项资产有关的投资收益为（ ）A、20000 元 B、19000 元 C、18200 元 D、24000 元【答案】C【解析】计算与该项资产有关的投资收益还应减去取得时支付的相关费用， （100000-1000）-80000-800=18200（元）例题 3-5、企业 4 月 5 日委
10、托证券公司从二级市场购入甲公司股票，作为交易性金融资产核算，支付价款 1600 万元（含有已宣告尚未发放的现金股利 40 万元） ，另付相关交易费用4 万元，该项交易性金融资产的入账价值为（ ） 。A、1600 万元 B、1560 万元 C、1564 万元 D、1604 万元【答案】B 【解析】交易性金融资产的入账价值（投资成本）1560 万元，已宣告尚未发放的现金股利40 万元不计入投资成本，从支付的公允价值中扣除，相关交易费用不计入成本。例题 3-6、企业 4 月 5 日委托证券公司从二级市场购入甲公司股票，作为交易性金融资产核算，支付价款 1600 万元（含有已宣告尚未发放的现金股利 4
11、0 万元） ，另付相关交易费用4 万元，编制会计分录时涉及的会计科目有（ ） 。A、交易性金融资产 B、投资收益 C、应收股利 D、其他货币资金【答案】ABCD 【解析】ABC 选项为借方科目，D 选项为贷方科目例题 3-7、企业 2012 年 7 月 1 日购入乙公司当年 1 月 1 日发行的债券，面值 2000 万元、票面利率 4%、每半年付息一次，实际支付价款 2100 万元（含已到付息期尚未领取的债券利息 40 万元）、另付交易费用 15 万元；企业作为交易性金融资产核算，其入账价值为（ ）A、2000 万元 B、2100 万元 C、2075 万元 D、2060 万元【答案】D【解析】
12、交易性金融资产的入账价值（投资成本）2060 万元，已到付息期尚未领取的债券利息 40 万元不计入投资成本，从支付的公允价值中扣除，相关交易费用不计入成本。例题 3-8、企业 2012 年 7 月 1 日，委托证券公司购入乙公司当年 1 月 1 日发行的债券，面值 2000 万元、票面利率 4%、每半年付息一次，实际支付价款 2100 万元（含已到付息期尚未领取的债券利息 40 万元）、另付交易费用 15 万元；企业作为交易性金融资产核算，编制的会计分录为（ ）A、借：交易性金融资产-成本 2060应收利息 40投资收益 15贷：其他货币资金-存出投资款 2115B、借：交易性金融资产-成本
13、2060应收利息 40投资收益 15贷：银行存款 2115C、借：交易性金融资产-成本 2100投资收益 15贷：其他货币资金-存出投资款 2115D、借：交易性金融资产-成本 2000应收利息 40投资收益 75贷：其他货币资金-存出投资款 2115【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值（投资成本）2060 万元，已到付息期尚未领取的债券利息 40 万元不计入投资成本，从支付的公允价值中扣除，单独作为“应收利息”核算，相关交易费用不计入成本，作为“投资收益”计入损益。例题 3-9、企业 2012 年 7 月 1 日购入乙公司当年 1 月 1 日发行的债券，面值 2000 万元、票面利率
14、4%、每半年付息一次，实际支付价款 2100 万元（含已到付息期尚未领取的债券利息 40 万元）、另付交易费用 15 万元；企业作为交易性金融资产核算，企业 2012 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）A、25 万元 B、40 万元 C、65 万元 D、80 万元【答案】A【解析】2012 年末确认的投资收益为 40 万元（半年利息），减去购买时支付的交易费用15 万元，该项投资在 2012 年度确认的投资收益为 25 万元。例题 3-10、企业 4 月 5 日委托证券公司从二级市场购入甲公司股票，作为交易性金融资产核算，支付价款 1600 万元（含有已宣告尚未发放的现金股利 40
15、 万元），另付相关交易费用 4 万元；5 月 5 日，收到甲公司发放的现金股利；6 月 30 日、甲公司股票公允价值为1480 万元；7 月 15 日、企业将甲公司股票以 1640 万元价格全部出售，不考虑出售时交易费用。根据资料编制与该项业务有关的会计分录。【答案】1、4 月 5 日购买： 借：交易性金融资产-成本 1560应收股利 40投资收益 4贷：其他货币资金-存出投资款 16042、5 月 5 日收到 借：其他货币资金-存出投资款 40现金股利 贷：应收股利 403、6 月 30 日公 借：公允价值变动损益 80允价值变动 贷：交易性金融资产-公允价值变动 80 4、7 月 15 日出售 借：其他货币资金-存出投资款 1640贷：交易性金融资产-成本 1560投资收益 80同时; 借：交易性金融资产-公允价值变动 80贷：公允价值变动损益 80注意：出售交易性金融资产的会计分录，也可以编制如下：（教材方法）出售：借：其
