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1、第四章 复式记账第一节 复式记账法第二节 借贷记账法（账户结构、试算平衡）第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记第一节 复式记账法一、复式记账法的概念1、记账方法，简单地说，就是在账户中登记经济业务的方法。2、单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额。3、复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。【例题判断题】复式记账法是对每一笔经济业务要在两个或两个以上的账户中进行相对独
2、立地登记的一种记账方法。 （ ）答案错二、复式记账法的优点复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：1. 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉（由于对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记） ；2. 能够进行试算平衡，便于查账和对账（由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记） 。复式记账法是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。在我国企业会计准则中明确规定，会计记账应当采用借贷记账法。例如，用银行存款 10000 元购买一批材料的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少 10000 元，另
3、一方面在“原材料”账户记录材料增加 10000 元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。其记录结果如图：第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。二、借贷记账法的记账符号在借贷记账法下，对不同性质的账户， “借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、 “贷”含义可以概括如下表所示。会计账户结构、性质借方 贷方资产的增加 资产的减
4、少负债的减少 负债的增加所有者权益的减少 所有者权益的增加费用、成本、支出的增加 费用、成本、支出的减少收入、利润的减少 收入、利润的增加总结：各类账户结构特点资产、成本、费用类：增加记借方，减少记贷方（资金运用） ；（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方） 负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方（资金来源）在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户性质及结构决定。三、账户设置（借贷记账法下的账户结构）总结：资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方；收入
5、、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。其中：）期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额；） “制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额；） “生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。（一）资产类账户结构资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般均在借方。资产类账户借方 贷方期初余额 本期增加数 本期减少数 本期发生额 （增加合计） 本期发生额 （减少合计）期末余额 资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）例：某企业的原材料账户期初余额为 500000 元，本期
6、购入 200000 元，本期发出 400000 元，则原材料账户的期末余额计算如下：原材料账户期末余额500000+200000-400000=300000（元）（二）权益类账户结构（包括负债类账户和所有者权益类账户，二者相同）权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般均在贷方。负债类或所有者权益类账户（二者基本一致）借方 贷方期初余额 本期减少数 本期增加数 本期发生额 （减少合计） 本期发生额 （增加合计）期末余额 权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）【例题单选题】 “预收账款”账户的期末余额等于（ ） 。A.期初余额+本期借方发生额-本
7、期贷方发生额B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额C.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额答案D（三）成本类账户结构成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额。期末余额在借方。成本类账户借方 贷方期初余额 本期增加数 本期减少额 本期发生额 （增加合计） 本期发生额 （减少合计）期末余额 成本账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）（四）收入类账户结构收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入
8、账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。收入类账户借方 贷方本期减少数 本期增加数 本期发生额 （减少合计） 本期发生额 （增加合计）（五）费用类账户结构费用类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额。在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的借方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，费用类账户一般期末无余额。费用类账户借方 贷方本期增加数 本期减少额 本期发生额 （增加合计） 本期发生额 （减少合计）总结：资产、负债、所有者权益
9、类：）时点数；）一般有余额；）考虑要素增减变动及余额；）为编制资产负债表提供依据。成本类按产品或服务对象归集其费用。损益类：）时期数；）一般无余额；）归集一定期间的发生额；）为编制利润表提供依据。【例题多选题】 （ ）的说法是正确的。A.本期的期末余额即为下期的期初余额B.如果账户在左方记录增加额，则在右方记录减少额C.账户的余额一般与记录增加额在同一方向D.会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称答案ABCD四、借贷记账法的记账规则（一）记账规则1、借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。2、运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：首先，分析经济业务中所涉及
10、的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。3、下面举例说明，借贷记账法的记账规则：插入例 41 至 4：（增值税略）：例 4-1 用银行存款购入一批材料，价款 1000 元。这项经济业务，使企业的材料增加 100 元，同时使企业银行存款减少 1000 元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务在账户中登记的结果如图 4-1 所示。图 4-1例 4-2 向银行借入短期借款 50000 元，偿
11、还应付账款。这项经济业务，使企业的短期借款增加 50000 元，同时使企业应付供货单位账款减少50000 元，它涉及“短期借款”这两个负债账户。短期借款的增加是负载的增加，应记入“短期借款“账户的贷方，应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。这些经济业务在账户中登记的结果如图 4-2 所示。图 4-2例 4-3 收到投资者投入资本金 20000 元，款项存入银行。这项经济业务，使企业的银行存款增加 20000 元，同 时所有者权益类账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，实收资本的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务在账户
12、中登记的结果如果 4-3 所示。图 4-3例 4-4 以银行存款 10000 元，偿还到期的长期存款。这项经济业务，使企业的银行存款减少 10000 元，同时使企业长期借款减少 10000 元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，长期借款的减少是负债的减少，应计入“长期借款”账户的借方。这项经济业务在账户中登记的结果如图 4-4 所示。图 4-4对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借
13、方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。（1）资产与权益同时增加，总额增加；（2）资产与权益同时减少，总额减少；（3）资产内部有增有减，总额不变；（4）权益内部有增有减，总额不变。注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的 4 种情况的再举例。4、账户对应关系，指在采用借贷记账法的记账规则记账时形成的相互账户之间应借应贷对应关系；发生应借应
14、贷关系的账户称为对应账户。如：例 3 业务中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系。【例题单选题】下列哪项不符合借贷记账法的记账规则（ ） 。A.资产资本同时减少B.两项资产同时增加C.资产负债同时增加D.资产负债同时减少答案B（二）会计分录1、会计分录的含义会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。现将上述举例的四项经济业务的会计分录列示如下：（1）借：原材料 1000贷：银行存款 1000（2）借：应付账款 50000贷：短期借款 50000（3）借：银行存款 20000贷：实收资本 20000（4
15、）借：长期借款 10000贷：银行存款 100002、会计分录的分类按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。（1）简单会计分录（一借一贷）以上 4 个例子（2）复合会计分录（非一借一贷）复合会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。例 4-5 某企业购入材料一批，价款 50000 元，其中 40000 元用银行存款支付，10000 元尚未支付。应作复合会计分录如下：借：原材料 50000贷：银行存款 40000应付账款 10000例 4-6 某企业用现金 800 元支付办公用品购置费，其中 500 元办公用品为公司总部所领用，300 元办公用品为生产车间所领用。应作复合会计分录如下：借：管理费用 500制造费用 300贷：库存现
