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1、金凯元金凯元代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com营改增试点企业销项税额的核算交通运输业和部分现代服务业营业税 改征增值税试点实施办法（财税2011 111 号，以下简称试点实施办法）规定， 一般计税方法为：应纳税额=当期销项税额 -当期进项税额。郑州代理记账公司总结增 值税销项税额与营业税额计算有较大的差 别，也有一些特殊规定，纳税人要注意。销售额核算的确认销售额，指纳税人提供应税服务取得 的全部价款和价外费用，价外费用是指价 外收取的各种性质的价外收费，但不包括 代为收取的政府性基金或者行政事业性收 费。销项税额=销售额税率。纳税人兼营
2、 营业税应税项目的，应当分别核算应税服 务的销售额和营业税应税项目的营业额。 未分别核算的，由主管税务机关核定应税 服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项 目的，应当分别核算免税、减税项目的销 售额。未分别核算的，不得免税、减税。 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者金凯元金凯元代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com偏高且不具有合理商业目的的，或者发生 视同提供应税服务而无销售额的，主管税 务机关有权确定销售额。例如，某试点企业同时经营交通运输 业、现代服务业、餐饮业，还提供技术转 让、技术开发和与之相关的技术咨询、技 术服务等。则该企业应税
3、服务、免税服务 和非增值税应税服务项目要分别核算、分 别计税、分别申报。关于交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点若 干税收政策的通知（财税2011133 号） 第五条规定，试点纳税人中的一般纳税人 按财税2011111 号文件附件 2交通运 输业和部分现代服务业营业税改征增值税 试点有关事项的规定（以下简称试点 有关事项的规定）第一条第三项确定销 售额时，其支付给非试点纳税人价款中， 不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理 修配劳务的价款。还有，试点一般纳税人 兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或 者提供应税服务的，凡未规定可以选择按 照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全金凯元金凯元
4、代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com部销售额应一并按照一般计税方法计算缴 纳增值税。差额征税的规定试点有关事项的规定第一条第三 项规定，试点纳税人提供应税服务，按照 国家有关营业税政策规定差额征收营业税 的，允许其以取得的全部价款和价外费用， 扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不 按照试点实施办法缴纳增值税的纳税 人和非试点地区的纳税人）价款后的余额 为销售额。试点纳税人中的一般纳税人提 供国际货物运输代理服务，按照国家有关 营业税政策规定差额征收营业税的，其支 付给试点纳税人的价款，也允许从其取得 的全部价款和价外费用中扣除，其支付给
5、试点纳税人的价款，取得增值税专用发票 的，不得从其取得的全部价款和价外费用 中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合 国家有关营业税差额征税政策规定，同时， 纳税人应在第一次纳税申报前，到主管国 税机关办理差额征税备案手续。例如，某试点运输企业 2013 年 3 月实金凯元金凯元代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com现运输收入 1110 万元，该企业将其中 333 万元运输业务分包给另一运输公司（非试 点企业）承担，可抵扣的进项税额为 36.3 万元。该企业应纳增值税=（1110-333） （1+11%）11%-36.3=40.7（万元）。 需
6、要提醒的是，试点纳税人提供应税服务， 按照国家有关营业税政策规定差额征收营 业税的，因取得的全部价款和价外费用不 足以抵减允许扣除项目金额，截至“营改 增”试点实施之日尚未扣除的部分，不得 在计算纳税人试点实施之日后的销售额时 抵减，应当向主管税务机关申请退还营业 税。视同提供应税服务的情形试点实施办法第十一条明确，向 其他单位或者个人无偿提供交通运输业和 部分现代服务业服务（以公益活动为目的 或者以社会公众为对象的除外）及财政部 和国家税务总局规定的其他情形，要视同 提供应税服务。这里注意，试点纳税人中 的一般纳税人提供的公共交通运输服务 （包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出金凯元金凯元代理
7、记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com租车），可以选择按照简易计税方法计算 缴纳增值税。例如，某试点企业 2013 年 3 月实现经 营收入 1000 万元，其中为关联企业提供无 偿服务 150 万元，企业按 850 万元（1000- 150）申报纳税。这种做法是不正确的，应 就其全部服务收入申报纳税，提供无偿服 务应视同提供应税服务征税。发票开具需要注意的事项发票开具和销项税额计算息息相关。 一是企业对外提供“营改增”应税服务， 除国家另有规定外（如差额征税），不论 是否已开发票，都应按规定计提销项税。 二是纳税人提供应税服务，将价款和折扣
8、额在同一张发票上分别注明的，以折扣后 的价款为销售额。未在同一张发票上分别 注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣 额。三是试点纳税人试点实施之日前提供 改征增值税的营业税应税服务并开具发票 后，如发生服务中止、折让、开票有误等， 且不符合发票作废条件的，应开具红字普 通发票，不得开具红字专用发票。对于需金凯元金凯元代理记账、工商注册首选品牌代理记账、工商注册首选品牌http:/www.jkyhkj/com重新开具发票的，应开具普通发票，不得 开具专用发票（包括货运专用发票），重 新开具的普通发票不征收增值税。四是不 得开具增值税专用发票情形：1.向消费者个人提供应税服务。2.适用免征增值税规定的应税服务。同时，开具专用发票的时限与增值税 纳税义务发生的时间既有联系又有区别， 实际操作中要引起重视 以上由郑州代理记账公司整理总结。代理记账、工商注册代理记账、工商注册 财务咨询、审计汇算财务咨询、审计汇算
