实训五 定额法的核算程序

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1、实训五实训五 定额法的核算程序定额法的核算程序实训五 定额法的核算程序一、实训目的?理解定额法的特点和适用条件。?通过本案例的实训，理解并掌握分类法的核算程序。 培养学生能够独立思考问题和有创造性地发表个人意见的能力。二、实训资料生产概况：恒川机械制造有限公司设有第一和第二两个基本生产车间。2007 年 11 月份，第一车间利用外购原料和辅助材料生产半成品 A。第二车间利用半成品 A 和外购主要材料加工生产甲、乙两种产品。半成品通过半成品库收发。成本计算：甲产品已经定型，是大量生产的产品，而且消耗定额比较准确、稳定，因而在采用分步法的基础上结合采用定额法计算成本：先计算第一车间半成品 A 的成

2、本，再按照定额法的要求计算第二车间产成品甲的成本。乙产品上月（10 月）上旬试制成功，上月中旬开始进行小批生产（批号为 1001，批量为 20 件） ，因而采用分批法与分步法结合的方法计算成本：根据第二车间该批产品耗用的第一车间的半成品 A 的费用，以及外购主要材料、生产工人薪酬和其他各项费用，计算该批产成品成本。该公司所用的原料按实际成本进行核算；所用的主要材料和辅助材料按照计划成本进行明细核算，按照实际成本进行总分类核算。原料、主要材料和辅助材料均在“原材料”科目核算。该厂的半成品成本按照计划成本综合结转（在甲、乙两种产品的明细账中加设“半成品”项目） ，按实际成本进行总分类核算。材料成本

3、差异（本月材料成本差异率为-1%）和半成品成本差异，计入各车间的产品成本。该公司第一车间只生产半成品 A，各项生产费用均系直接计入费，不必进行分配。第二车间生产两种产品，其动力费用、生产工人薪酬、制造费用均系间接计入费用，均按照产品实用工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配。本月的实用工时为：甲产品 40000 小时，乙产品 8000 小时。在半成品 A 的成本中，原料和辅助材料费用所占比重很大，因而月末在产品按所耗原材料的实际费用计价。原材料费用在完工半成品和月末在产品之间，按照其重量比例进行分配。本月交库半成品75000 公斤，月末在产品 5000 公斤。该公司规定：甲产品的月初在产品定额变

4、动差异、材料成本差异和半成品差异均由产成品成本负担，脱离定额差异按定额比例法在产成品和月末在产品之间分配。本月甲产品的产成品为 820 件，月末在产品为 40 件。乙产品的批量小，本月全部完工，其所发生的各项生产费用之和，即为产品成本。第二间上月甲产品月末在产品的定额成本（按上月旧定额计算）和脱离定额差异如下表：成本项目 定额成本 脱离定额差异半成品55800 -1139主要材料 21600 -405.4动力720+8.95直接人工9600+758.8制造费用 6720-642.12合计94440-1418.77注：月初在产品 60 件定额工时为 2400 小时从本月 1 日起，修改产品设计，

5、第二车间甲产品修订消耗定额：半成品消耗定额由每件 93 公斤，降为 90 公斤， （每公斤计划成本 10元，未变） ，材外购主要料消耗定额由每件 72 公斤降为 70 公斤（每公斤计划成本 5 元，未变） ，其他消耗定额没有变更。甲产品的月初在产品 77 件。本月 1 日开始执行新消耗定额的第二车间甲产品单位定额成本如下表：成本项目 消耗定额 计划单位成本费用定额半成品90 公斤 10 元/公斤900 元主要材料 70 公斤5 元/公斤 350 元动力0.3 元/小时 15 元直接人工4 元/小时 200元制造费用2.8 元/小时 140 元合计1605 元注：甲产品工时定额为 50 小时。第

6、二车间甲产品所用半成品和主要材料，均在投产时一次投入，本月甲产品投产件数为 800 件，本月用于甲产品的定额工时为 39600小时。1.根据甲产品的投产件数、辅助材料消耗定额和材料计划单位成本计算定额费用，根据甲产品领用辅助材料的定额凭证、差异凭证、车间余料盘存资料和材料计划单位成本计算材料的实际费用，以及根据以上两者计算的脱离定额差异如下表：辅助材料定额费用和脱离定额差异汇总表车间名称：第二车间 产品名称：甲 2007 年 11 月 投产数量：800 件材料类别 计量单位 计划单位成本消耗定额 定额费用 实际费用脱离定额差异数量金额数量金额数量 金额主要材料 公斤5 元/公斤 70 公斤56

7、000 28000055000 275000-1000 -50002.根据领、退料凭证和本月材料成本差异率等资料，编制材料费用分配表：原材料发出汇总表2007 年 11 月 材料成本差异率：-1%原材料用途原料主要材料 辅助材料 实际成本合计实际成本计划成本 成本差异 实际成本 计划成本 成本差异 实际成本生产产品用料按成品 A 耗用62300022000 -22021780 644780甲产品耗用定额280000差异-5000实际275000-2750 2722502722501001 批乙产品耗用7500-75067506750合 计623000 27900021780 923780车间一

8、般消耗一车间耗用 机物料消耗6000 修理耗用3000 劳动保护费2000小计11000 -11010890 10890二车间耗用机物料消耗30000 修理耗用5000 劳动保护费8000小计43000 -43042570 42570合 计 53460 53460总 计623000379000 75240 9772403.根据各车间的工资结算凭证和福利费的计提办法编制职工薪酬汇总分配表：职工薪酬汇总表2007 年 11 月车间生产人员 管理人员 合计工资职工福利 小计工资 职工福利 小计一车间62000 868070680 4000560456075240二车间17300024220 1972

9、209000126010260 207480合计2350003290026790013000 182014820 2827204.根据本月计提固定资产的原价和月折旧率，计算本月应计提的折旧，编制折旧费用汇总分配表：折旧费汇总表2007 年 11 月车间折旧费一车间12320二车间57620合计699405.根据各车间耗电量、电价编制外购电力费用分配表电费汇总分配表2007 年 11 月电力用途 度数电费（分配率：0.15）动力用电 一车间70000 10500二车间10000015000小计17000025500车间照明 一车间4500675二车间90001350小计13500 2025合计1

10、8350027525注：电费通过“应付账款”科目核算。6.根据本月银行存款付款凭证汇总编制银行存款支出汇总表：银行存款支出证汇总2007 年 11 月费用项目 一车间二车间合计水费150040005500劳动保护费250040006500办公费100030004000其他200048006000合计700017800248007.月末，第二车间对甲产品在产品进行盘点，账面数量为 40 件（已加工定额工时为 770 小时） ，实存数量为 38 件（已加工定额工时为 700 小时） ，盘亏和毁损 2 件（已加工定额工时为 70小时） ，盘亏和毁损在产品按定额成本计价。经批准，残料计价 197元，验

11、收入库，盘亏毁损损失计入当月管理费用。在产品盘亏毁损损失计算表2007 年 11 月车间名称：第二车间 产品名称：甲 毁损数量：2 定额工时：70成本项目 半成品原材料动力直接人工 制造费用 合计单件或单位小时费用定额9003500.342.8定额总成本180070021 2801962997减：残料价值197在产品亏毁损失2800三、实训要求根据上列资料，登记各种生产费用明细账和产品成本明细账，计算半成品成本和各种产成品成本。 制造费用明细账第一车间 2007 年 11 月 单位：元月 日 摘要职工薪酬 机物料消耗折旧费修理费水电费劳动保护费办公费材料成本差异其他合计转出11 费用计划 46

12、00610012320 280023004400110018003542011 30 银行存款支出汇总11 30 原材料发出汇总表11 30 水电费汇总表11 30 职工薪酬汇总表11 30 折旧费用汇总表11实际费用合计11脱离计划差异产品成本明细账第一车间 A 半成品 2007 年 11 月 单位：元月 日 摘要直接材料(原料+辅助材料)动力直接人工 制造费用 成本合计10 31月初在产品252202522011 30 本月生产费用11 30 合 计11 30 完工半成品（75000 公斤）11 30 月末在产品（5000 公斤）半成品收入汇总表 2007 年 11 月 计划单位成本：10

13、 元半成品来源收入数量（公斤）计划成本 实际成本第一车间75000半成品发出汇总表半成品名称：A 2007 年 11 月 计划单位成本：10 元 半成品用途领用数量（公斤）计划成本 成本差异率（-0.8%）实际成本甲产品定额72000 差异 500 实际725001001 批 乙产品实际2000合计74500半成品库明细账A 半成品 计量单位：公斤 2007 年 11 月 计划单位成本：10 元 月份月初余额 本月增加 合计本月减少数量计划成本实际成本 数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本11 500050000 4885012制造费用明细账第二车间 2007 年 11

14、 月 单位：元月 日 摘要职工薪酬 机物料消耗折旧费修理费水电费劳动保护费办公费材料成本差异其他合计转出11 费用计划 10500 32000 57620 51005250118003500500013077011 30 银行存款支出汇总11 30 原材料发出汇总表11 30 水电费汇总表11 30 职工薪酬汇总表11 30 折旧费用汇总表11实际费用合计11脱离计划差异职工薪酬及其他费用分配表第二车间 2007 年 11 月 单位：元项目实用工时 动力直接人工 制造费用应配金额 4800015000 197220129600分配率甲产品 定额 差异 实际1001 批 乙产品 实际合计月初在产

15、品定额调整计算表第二车间 甲产品 2007 年 11 月 单位：元成本项目 计划单价 件定额变动（公斤）在产品数量（件）定额调整变动前数量变动后数量变动数量 变动金额数量金额半成品10 93 90主要材料572 70产品定额总成本计算表车间名称：第二车间 产品名称：甲 2007 年 11 月 数量：820 件 单位：元成本项目 半成品主要材料 动力直接人工 制造费用 合计单位成本 90035015 2001401605总成本产品成本明细账车间名称：第二车间 批量：20 件产品批号：1001 2007 年 11 月 投产日期：10 月 10 日产品名称：乙产品 单位：元 完工日期：11 月 30 日