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1、2017/11/4,1,第十三章 销售与收款循环审计,1.销售与收款循环概述2.销售与收款循环内控的了解与测试3.营业收入审计4.应收账款审计5.相关项目审计,2017/11/4,2,1.销售与收款循环概述,了解该循环涉及的主要凭证及记录了解该循环涉及的主要业务活动熟悉该循环的内部控制,2017/11/4,3,1）该循环涉及的主要凭证及记录主要凭证,2017/11/4,4,1）该循环涉及的主要凭证及记录主要记录,2017/11/4,5,2）该循环涉及的主要业务活动销售交易,2017/11/4,6,2）该循环涉及的主要业务活动收款交易销售调整交易,2017/11/4,7,3）该循环的内部控制职责
2、分离,2017/11/4,8,3）该循环的内部控制授权批准,2017/11/4,9,3）该循环的内部控制会计系统控制,2017/11/4,10,3）该循环的内部控制独立检查,2017/11/4,11,3）该循环的内部控制财产保护控制定期寄出对账单,2017/11/4,12,2.销售与收款循环内控的了解与测试,理解了解该循环内控的程序理解该循环可能发生错报的环节熟悉该循环的控制测试,2017/11/4,13,1）了解销售与收款循环内控的程序检查、询问和观察 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； 询问各部门的相关人员； 观察操作流程。,2017/11/4,14,2）销售与收款循环可能发生错报
3、环节,2017/11/4,15,3）销售与收款循环的控制测试,2017/11/4,16,3）销售与收款循环的控制测试,2017/11/4,17,3）销售与收款循环的控制测试,2017/11/4,18,3.营业收入审计,理解营业收入的审计目标掌握主营业务收入的实质性程序掌握其他业务收入的实质性程序,2017/11/4,19,1）营业收入的审计目标确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入是否均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录；,2017/11/4,20,1）营业收入的审计目标确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入是否
4、记入恰当的账户；确定营业收入在财务报表中的列报是否恰当。,2017/11/4,21,2）主营业务收入的实质性程序获取或编制主营业务收入明细表；执行实质性分析程序 将本期的主营业务收入与上期进行比较，分析其结构和价格变动是否正常； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较； 比较本期各月各类主营业务收入的波动； 根据增值税申报表，估算全年收入并与实际收入相比较。,2017/11/4,22,2）主营业务收入的实质性程序检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合规定，前后期一致否； 采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时确认； 采用预收款销售方式，应于商
5、品发出时确认收入的实现；,2017/11/4,23,2）主营业务收入的实质性程序检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合规定，前后期一致否； 采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交给银行，办妥收款手续时确认收入的实现； 销售合同明确销售价款分期收取，符合收入确认条件的应于发货时确认收入。,2017/11/4,24,2）主营业务收入的实质性程序执行主营业务收入截止测试； 以账簿记录为起点，抽查资产负债表日前后几天的账簿记录，追查至发票存根与装运单，以证实已入账收入是否在同一期间开具发票并发货； 以销售发票为起点，抽查资产负债表日前后几天的发票存根，追查至装运单与
6、账簿记录，以确定已开具发票的商品是否已发货并于同一会计期间确认收入；,2017/11/4,25,2）主营业务收入的实质性程序执行主营业务收入截止测试； 以装运单为起点，抽查资产负债表日前后几天的装运单，追查至发票与账簿记录，以确定收入是否已记入恰当的会计期间。同时注册会计师应当查阅销售合同，确定发货条款，了解货运条件（如交货地点）等，以确定转移商品所有权以及确认收入的合适时间。,2017/11/4,26,销售收入截止性测试的三条审计路线对比,2017/11/4,27,2）主营业务收入的实质性程序结合应收账款函证，函证本期销售收入、必要时还应函证合同条款以了解付款方式有无特殊安排，是否存在重大口
7、头协议；检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣，检查相关手续是否符合规定，处理是否正确，并结合存货项目审计其真实性；检查主营业务收入在报表中的列报是否恰当。,2017/11/4,28,3）其他业务收入的实质性程序获取或编制其他业务收入明细表；计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与前期比较，波动是否正常；检查其他业务收入内容是否真实、合法，处理是否符合规定；对异常项目，应追查入账依据是否充分；进行截止测试；检查其列报是否恰当。,2017/11/4,29,4.应收账款审计,理解应收账款的审计目标掌握应收账款的实质性程序掌握坏账准备的实质性程序,2017/11/4,30,1）应收账款的审计目
8、标确定资产负债表中记录的应收账款是否存在，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定的应收账款在报表中的列报是否恰当。,2017/11/4,31,2）应收账款的实质性程序获取或编制应收账款明细表；检查应收账款账龄分析是否正确；实施实质性分析程序；实施函证程序（同应付账款函证）；检查未入账的应收账款；,2017/11/4,32,函证实施过程中具体的控制,2017/11/4,33,2）应收账款的实质性程序检查坏账的确认和处理；检查长期挂账的应收款项；分析应
9、收账款明细账余额；抽查应收账款的质押或出售；检查其列报是否恰当。,2017/11/4,34,审计案例学习-太岳山公司审计案例,2017/11/4,35,3）坏账准备的实质性程序获取或编制坏账准备计算表；实施实质性分析程序；核对坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额是否相符；,2017/11/4,36,3）坏账准备的实质性程序检查坏账准备计提与转销及转回是否正确； 检查坏账准备计提的范围、方法、比例、账龄的划分，实际发生坏账时的转销是否合规，是否经过相关机构批准； 测算坏账准备本期计提金额是否正确、充分，有无多提或少提，坏账准备计提与核销、转回的处理是否正确。检查其列报是否恰当。,
10、2017/11/4,37,2017/11/4,38,2017/11/4,39,5.相关项目审计,掌握销售费用的实质性程序掌握营业税金及附加的实质性程序掌握销项税额的实质性程序,2017/11/4,40,1）销售费用的实质性程序获取或编制销售费用明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对。检查其明细项目的分类设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清了销售费用和其他费用的界限；,2017/11/4,41,1）销售费用的实质性程序根据实际情况，选择以下方法对销售费用进行分析程序： 计算分析各个月份销售总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理
11、性； 计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；,2017/11/4,42,1）销售费用的实质性程序根据实际情况，选择以下方法对销售费用进行分析程序： 计算分析销售费用各月各项费用构成情况，并与上一年度进行对比，判断变动的合理性； 将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，分析其勾稽关系的合理性。,2017/11/4,43,1）销售费用的实质性程序检查销售费用的金额是否正确； 估算测试销售费用明细项目并与相关项目（如薪酬、租金、折旧等）相核对；从销售费用账户的借方发生额出发，追查至相应的发票等原始凭证，以确认该笔费用的真实
12、性以及是否经过恰当的批准。,2017/11/4,44,1）销售费用的实质性程序执行销售费用截止测试；检查销售费用在报表中的列示是否恰当。,2017/11/4,45,2）营业税金及附加的实质性程序获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定；确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备；,2017/11/4,46,2）营业税金及附加的实质性程序根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算，复核本期应纳营业税税额；根据审定的应纳消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项
13、计算，复核本期应纳消费税税额；,2017/11/4,47,2）营业税金及附加的实质性程序根据审定的应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额；根据检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等；,2017/11/4,48,2）营业税金及附加的实质性程序复核各项税费与应交税费等项目的勾稽关系；确定营业税金及附加是否已在利润表上作恰当披露，如果被审计单位是上市公司，在其会计报表附注中应分项列示本期主营业务税金及附加的计缴标准及金额。,2017/11/4,49,3）增值税销项税的实质性程序获取或编制应交增值税明细表；将应交增值税明细表与企业增值税申报表相关项目相核对（确定入账时间与申报时间是否一致、金额是否相符、减免税是否有批文等）；检查应交增值税销项税额的计算是否正确、记录是否完整；检查增值税是否正确、及时、足额缴纳。,
