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1、绿大地财务报告表外信息披露的质量提升绿大地财务报告表外信息披露的质量提升第三章绿大公司表外信息披露的现状3. 1 绿大地生物科技股份公司公司简介云南绿大地生物科技股份有限公司（股票代码：002200，现已更名为 ST*大地） （下文简称“绿大地” ）前身是与 1996 年在云南河口成立的绿大地实业有限公司。该公司依托于云南丰富的自然资源，主要以生产和销售云南当地的一些独特的园艺品种，同时也引进了一些优秀的国外花木进行推广，接受承接一些绿化施工。该公司的口号是立足云南，面向全国。且其公司的核心业务已在我国境内许多大中城市设置了相关的分理机构，目的是积极拓宽自己的业务范围和影响力度。通过其多年省内
2、省外花舟园林市场开拓的努力，现已发展成为一家拥有完整产业链条的苗木工业化企业。并为自己营造了一个在苗木领域已成为一种高端，专业的苗木科技的形象。与此同时，绿大地也获得了许多当地政府颁发的殊荣，该公司是“十五”国家科技攻关计划和云南省科技厅匹配国家项目“云南野生特色花舟新品种选育及生产技术研究”的主要承担单位，2001 年 6 月获得了云南省科技厅颁发的高新技术企业认定证书；2002 年 7 月公司承担的“特色园艺新品种的研究幵发和示范推广项目”获得国家级星火计划项目证书；2002 年 9 月获得了国家建设部颁发的城市园林绿化壹级资质证书；2002 年 11 月公司获得了由中华全国工商联合会、中
3、国民营科技实业家协会、科技日报社联合颁发的中国优秀民营科技企业荣誉证书；其中最为人称赞的便是 2003 年 7 绿大地成为该地区唯一获得国家园林资质认证的企业，且其通过了 GB/T19001-2000 IS09001:2000 质量管理体系认证。2004 年 6 月商务部国际贸易经济合作研究院、中国市场学会信用工作委员会、首届中国企业诚信建设论坛组委会授予公司“中国企业诚信建设示范单位”称号；2005 年 1 月，公司所持有的公司注册商标被云南省著名商标委员会认定为“云南省著名商标” ；2005 年 6 月，公司被云南省花舟产业联合会评定为云南省花丼行业（2005-2006 年度）重点企业；2
4、005 年 9 月，公司被云南省商务厅授予“云南省 2004 年度外商投资优秀企业”称号；2005 年 11 月公司被云南省经济委员会认定为云南省企业技术中心；2005 年 12 月 16 日公司被昆明市经济委员会、昆明市科技局认定为昆明市企业技术中心；2005 年 12 月 31 日，公司被云南省农业产业化经营协调领导小组认定为“农业产业化经营省级重点龙头企业” 。并先后参与施工和设计了国内许多政府项目：四川攀枝花机场、大理兰坪民族文化广场、昆明春城路等等，工程优秀率经评测均达到 100%，受到各级领导和广大客户的好评和赞扬。公司于 2001 年以整体变更方式设立为一家股份有限公司，绿大地上
5、市前每股净资产 4.43 元，于 2007 年 12 月 21 円，公开募集并发行股票，以发行价格16. 49 元在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，一时之间成为 A 股唯一一个园林行业的上市公司，且其复权后股价曾一路飙升到 81. 05 元。公司的主营业务主要有绿化工程、景观设计、绿化苗木、植物组培、苗木销售和耐晚霜核桃等一些其他业务。注册资本 15，108.71 万元人民币。仅仅单指生产领域方面，就在云安境内有 2. 9 万亩的一个产业培育基地。从数据上看是绝对的苗木业的龙头老大。一时之间迅速成为国内绿化苗木行业的代表，云南省首家民营上市企业。公司注册股本 8393. 73 万元人民币，资产
6、总额达 8. 3 亿元。该公司对外宣传的企业价值观是：责任、诚信、正直、奉献。就是这样一家阳光健康的绿色企业：云南省第一家上市的民营企业、A 股第一家园林上市公司、董事长是云南省女首富等，却在2010 年 3 月因涉嫌信息披露违规被立案稽查。经过一系列的调查分析，发现绿大地主要是以财务造假的手段来为自己在证券市场上一次又一次的，赢得了现在看来极尽讽刺的殊荣。2011 年 3 月 17 R，绿大地公司的风云人物传奇女企业家何学葵因涉嫌欺诈发行被有关当局披捕，自此股价一路下跌，半年多跌幅超过75%。由此逐步揭开了绿大地的财务的造假术。3.2 绿大地公司表外信息披露的现状本文通过查找和分析绿大地公司
7、历年来的年度财务报告、半年报、季报和各种重要公告，简要的对表外信息披露的部分做了部分的整理和汇总，同时对绿大地公司整体的发展路径进行了简要的回顾。3.3 绿大地公司表外信息披露的现状分析3.3.1 五度变更公司业绩经过上文详细的梳理，我们不难发现，其中最为人所诡病的莫过于金额悬殊巨大的净利润变化。仅 2009 年一年的净利润，变动就达 5 次之多。由最 JT 始的预期增幅喜讯到接二连三跌幅的净利润，最后亏损数额居然高达 1.5 亿元。也正是因为这种不正常的数额差异和报告时间差引起了证监会的高度关注，绿大地财务欺诈的事实这里才最终被曝露在公众的视线之中。这其中，绿大地通过财务手段操纵利润，粉饰报
8、表的行为也已经达到了新的高度，创下了中国证券市场年报变脸的新纪录，下面就以 2009 年 10 月到 2010 年 4 月的年报为例：2009 年 10月 30 日，绿大地发布了 2009 年第三季季报称，预计 2009 年度净利润同比增长22%至 50%;相差三个月后，将刚刚发布的第三季度报告中预期增幅逆转为较上年下降 30%。到 2010 年 2 月 27 円，6212 万元的净利润赫然出现在其 2009 年的业绩快报中。时隔两个月后，又将先前的 6212 万的净利下调到不可思议的-12796万元。 ，最终于 2010 年 4 月 30 日，发布 2009 年年度报告，披露公司 2009
9、年的最终净利润-15123 万元。对比最近的两次变化，数额悬殊竟然多达 2000 多万元。绿大地披露的业绩经过如此这般的反复变化，由大额增幅，变更为巨亏 1.5亿元。看似荒诞的行为背后，其实正反映了绿大地公司在信息披露环节存在许多错误披露或不真实披露的行为。这五度净利的变化也只是其众多重要项目披露不真实的范例之一，由此可见重要项目的披露在表外信息披露的环节上还是至关重要的。本文的第四部分我们还会对此现象进行更深一步的讨论，并结合更多重要事项披露不真实的举例。第四章绿大地公司表外信息披露的问题4.1 重要事项的内容披露不真实上市公司通常会在财务报告“重要事项”这一环节上披露诸如本年度重大诉讼、仲
10、裁事项；报告期内是否有吸收合并事项、收购资产情况；重大关联交易情况；重大合同和对外担保及履行情况；资产管理情况；资产托管、承包、租赁事宜；审计机构情况；处罚情况；大股东占用资金清欠说明等。总而言之，会计准则明确要求过对凡是涉及重大金额的交易或预测性利润信息必在年报中予以披露或反映。其中有部分信息属于企业自愿性披露的范畴，有自己把控披露的程度和具体内容。我相信，会计准则定义“自愿性披露”的初衷是希望企业能够真诚的向广大投资者呈现自己真实的一面，在不涉及商业秘密和保护自身企业基本权益的情况下，尽可能完善的，简洁的，真实的呈现信息。然而，绿大地的手段则是避重就轻，对许多关于苗木退回的情况和数额没有及
11、时的披露，也没有对其进行一个基本的会计处理。在本文的第三部分已经介绍了其 2009 年一年的净利润，变动就达 5 次之多。由最开始的预期增幅的喜讯到接二连三的净利润大额跌幅，最后亏损数额总计居然高达 1.5 亿元。2009 年 10月 30 日，绿大地发布了 2009 年第三季季报称，预计 2009 年度净利润同比增长22%至 50%(其 2008 年度净利润为 8677 万元） ；2010 年 1 月 30 日，将刚刚发布的第三季度报告中预期增幅逆转为较上年下降 30%。2010 年 2 月 27 日，6212 的净利润赫然出现在其 2009 年的业绩快报中。2010 年 4 月 28 日，
12、又将先前的 6212万的净利下调到不可思议的-12796 万元。即便是事发后的 2011 年，三月到四月中资金流出依旧频繁，而资金流入则相对较少。但在该公司一季度报表对外披露时却未提及这种资金大量流出的情况，反而将资产夸张增大，导致公司问题暴露。事后经证监会披露：绿大地通过利用其控制的多家公司，主要以虚构银行回款的方式来达到伪造收入的目的；以虚增资产、并进行许多虚假采购的活动逐步 的将企业的固有资金以购买的手段持续支出，最终又通过其直接或间接控制的公司以回款的方式将先前支出的资金转回，并以此构成其所以的主营业务收入。2004 年至 2007 年 6 月，其虚增资产、虚增营业收入多达 2. 96
13、 亿元；2007 至2009 年，虚增资产 2. 88 亿元、虚增营业收入达 2. 5 亿元。就连应该最真实呈现的招股说明书中，绿大地还对其 2006 年末银行存款加以粉饰，露骨的是其虚增的金额竟然多达货币资金期末余额的 50%。不仅如此，绿大地在信息披露环节的不真实还表现在许多其他项目上：就在绿大地首发上市的前夕，伪造了云南省工商局出具的有关苗木和土地资产的价格证明。时间推进到 2007 年 6 月 30 日，其 1. 8 亿元的主要存货为各类苗木。而是绿大地出具的报表显示的苗木价格却与市场价格完全相悖，简单举例就是：当某种苗木市场价为 30 元，其报表上却是 270 元。再如绿大地的总部所
14、在地是昆明市经济技术开发区，地处相对市中心较偏远的郊区发展新城，按当时地价折算仅为 20 万每亩，但绿大地在报表中列示的成本却是 100 万每亩，完胜其真实的成本价格。与此同时，在重大事项中关联方披露的部分，绿大地也存在许多不轨行为。2007 年 12 月 21 日在深圳证券交易所首次发行股票并上市，募集资金达 3. 46 亿元。经公诉机关的调查取证后，我们知道了在 2004 年至 2009 年间，绿大地在不具备首次公开发行股票并上市的情况下，为了实现其上市初衷，由其核心管理层相关人员登记并注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行往来账户操控资金流转，为了达到其虚拟
15、交易的目的，还伪造了许多大额的购买合同、相关发票、登记信息材料等等。苗木采购属于该公司核心业务，通常都是大户大额订单，它在 2004 年至 2007 年这一期间为绿大地公司增加营业收入和创造更高的净利润做出了巨大的贡献。据绿大地招股书中列示的：2004 年至 2007 年上半年，该公司以“昆明鑫景园艺工程有限公司” 、 “昆明润林园艺有限公司” 、 “昆明滇文丼园艺有限公司” 、“昆明自由空间园艺有限公司” 、 “昆明千可花并有限公司” 、 “昆明天绿园艺有限公司”等为主要核心销售客户。然而就是这些所谓优秀的合作伙伴，核心客户竟然不约而同的在绿大地上市之后陆陆续续的人间蒸发，不得而知！在这其中
16、北京都丰花丼有限公于 2006 年 12 月 25 日被吊销了营业执照；同样的事情也发生在昆明天绿园艺有限公身上，时间是 2008 年 4 月 15 日；昆明鑫景园艺工程有限公司于 2010 年 2 月 3 日在昆明市工商局办理了工商注销手续；一个月之后，昆明自由空间园艺有限公司也于 2010 年 3 月 18 日办理了工商注销手续；成都贝叶园艺有限公司与成都万朵园艺有限公司也早在 2008 年 6 月 5 日便进行了工商注销，更令人惊奇的是这两家公司均成立于 2005 年 11 月 15 日。以此同时，2009年至 2010 年期间，巨大金额的销售退回突然出现：2010 年 4 月 30 日披露确认2008 年苗木销售退回 2348 万元；确认 2009 年苗木销售退回 1. 58 亿元。这样诡秘的吊销和注销，不由让我们怀疑他们与绿大地之间是否有着一些不可告人的秘密，然而就在绿大地东窗事发后，这一猜想也再一次得到了证实。通过仔细阅读财报我们得知，2007 年鑫景园艺是绿大地苗木采购的第一大户，当期采购苗木的金额为 755 万元，占同期绿大地营业收入的 5. 69%。鑫景园艺持股
